Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 19 февраля 2008 г. N 03-03-06/1/114 О порядке определения налоговой базы по доходам, полученным от долевого участия в других организациях, действующем с 1 января 2008 г.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 19 февраля 2008 г. N 03-03-06/1/114

ГАРАНТ:

См. также письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 30 октября 2008 г. N 03-03-06/2/148

Вопрос: ОАО в 2008 году будет выплачивать дивиденды как российским, так и иностранным организациям.

До 2008 года общество при определении облагаемого налогом дохода в виде дивидендов уменьшало сумму дивидендов, подлежащих выплате обществом, в соответствии с п. 2 ст. 275 НК РФ:

- на сумму дивидендов, подлежащих выплате обществом в текущем налоговом периоде иностранным организациям (как налоговым агентом) в соответствии с п. 3 ст. 275 НК РФ;

- на общую сумму дивидендов, полученных самим обществом в текущем отчетном (налоговом) периоде и предыдущем отчетном (налоговом) периоде, если данные суммы дивидендов ранее не участвовали в расчете.

С 1 января 2008 г. изменился порядок расчета суммы налога с дивидендов, в п. 2 ст. 275 НК РФ внесены изменения. Он будет определяться по следующей формуле:

Н = К х Сн х (д - Д),

где Н - сумма налога, подлежащего удержанию из доходов налогоплательщика - получателя дивидендов;

К - отношение суммы дивидендов, подлежащих распределению в пользу налогоплательщика - получателя дивидендов, к общей сумме дивидендов, подлежащих распределению налоговым агентом;

Сн - соответствующая налоговая ставка, установленная пп. 1 и 2 п. 3 ст. 284 Налогового кодекса;

д - общая сумма дивидендов, подлежащая распределению налоговым агентом в пользу всех налогоплательщиков - получателей дивидендов;

Д - общая сумма дивидендов, полученных самим налоговым агентом, которая не была учтена ранее (кроме дивидендов, облагаемых по нулевой ставке).

Просим пояснить, следует ли включать в показатель "д" сумму дивидендов, выплаченных обществом (налоговым агентом) иностранной организации и включает ли показатель "Д" сумму дивидендов, полученных обществом от иностранных организаций. А также разъясните в целом порядок определения облагаемого налогом дохода в виде дивидендов и порядок расчета общей суммы налога в 2008 г.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо по вопросу о порядке налогообложения налогом на прибыль доходов в виде дивидендов, действующем с 1 января 2008 года, и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 2 статьи 275 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) для налогоплательщиков, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, по доходам в виде дивидендов, за исключением доходов в виде дивидендов источником которых является иностранная организация, налоговая база по доходам, полученным от долевого участия в других организациях, определяется налоговым агентом с учетом особенностей, установленных указанным пунктом.

Если источником дохода налогоплательщика является российская организация, указанная организация признается налоговым агентом.

Сумма налога, подлежащего удержанию из доходов налогоплательщика - получателя дивидендов, исчисляется налоговым агентом по следующей формуле:

Н = К х Сн х (д - Д),

где:

Н - сумма налога, подлежащего удержанию;

К - отношение суммы дивидендов, подлежащих распределению в пользу налогоплательщика - получателя дивидендов, к общей сумме дивидендов, подлежащих распределению налоговым агентом;

Сн - соответствующая налоговая ставка, установленная подпунктами 1 и 2 пункта 3 статьи 284 или пунктом 4 статьи 224 Кодекса;

д - общая сумма дивидендов, подлежащая распределению налоговым агентом в пользу всех налогоплательщиков - получателей дивидендов;

Д - общая сумма дивидендов, полученных самим налоговым агентом в текущем отчетном (налоговом) периоде и предыдущем отчетном (налоговом) периоде (за исключением дивидендов, указанных в подпункте 1 пункта 3 статьи 284 Кодекса) к моменту распределения дивидендов в пользу налогоплательщиков - получателей дивидендов, при условии, если данные суммы дивидендов ранее не учитывались при определении налоговой базы, определяемой в отношении доходов, полученных налоговым агентом в виде дивидендов.

В случае, если значение Н составляет отрицательную величину, обязанность по уплате налога не возникает и возмещение из бюджета не производится.

В пункте 2 статьи 275 Кодекса указывается, что при расчете величины налога, показатель "д" определяется как общая сумма дивидендов, подлежащая распределению налоговым агентом в пользу всех налогоплательщиков - получателей дивидендов.

Таким образом, по мнению Департамента, дивиденды, подлежащие распределению в пользу лиц, не являющихся налогоплательщиками налога на прибыль организаций или налога на доходы физических лиц при определении показателя "д" не учитываются. К таким доходам в виде дивидендов, в частности, относятся дивиденды по акциям, находящимся в собственности Российской Федерации или субъектов Российской Федерации, дивиденды, выплачиваемых# по акциям, составляющим имущество паевых инвестиционных фондов.

При расчете показателя "Д", определяемого как общая сумма дивидендов, полученных самим налоговым агентом в текущем отчетном (налоговом) периоде и предыдущем отчетном (налоговом) периоде (за исключением дивидендов, указанных в подпункте 1 пункта 3 статьи 284 Кодекса) к моменту распределения дивидендов в пользу налогоплательщиков - получателей дивидендов, при условии, если данные суммы дивидендов ранее не учитывались при определении налоговой базы, определяемой в отношении доходов, полученных налоговым агентом в виде дивидендов, учитывается сумма дивидендов, полученных самим налоговым агентом, то есть сумма дивидендов, за вычетом удержанного с них налога, если данные суммы дивидендов ранее не принимались к вычету при определении суммы налога с доходов в виде дивидендов, подлежащей удержанию налоговым агентом.

При этом, поскольку пунктом 2 статьи 275 Кодекса не установлено иное, показатель "Д" формируется с учетом дивидендов, полученных от иностранных организаций (за исключением дивидендов, указанных в подпункте 1 пункта 3 статьи 284 Кодекса).

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин