Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 22 февраля 2008 г. N 03-04-06-01/41 О возврате излишне удержанного НДФЛ

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 22 февраля 2008 г. N 03-04-06-01/41

Вопрос: Открытое акционерное общество осуществляет деятельность на рынке ценных бумаг на основании лицензии ФСФР России на право осуществления деятельности по управлению активами инвестиционных фондов, паевых инвестиционных фондов, негосударственных пенсионных фондов.

В соответствии с п. 8 ст. 214.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налоговым агентом в отношении доходов по операциям с ценными бумагами и операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, осуществляемым доверительным управляющим в пользу учредителя доверительного управления (выгодоприобретателя), признается доверительный управляющий.

Расчет и уплата суммы налога осуществляются налоговым агентом по окончании налогового периода или при осуществлении им выплаты денежных средств налогоплательщику до истечения очередного налогового периода.

В случае, если уплата суммы налога осуществлялась налоговым агентом при выплате налогоплательщику доходов по операциям с частью инвестиционных паев в виде денежных средств до истечения очередного налогового периода, но по окончании налогового периода у налогоплательщика в совокупности образовался убыток от операций с оставшейся частью инвестиционных паев, налогоплательщик вправе потребовать излишне уплаченный налог на доходы физических лиц. Определить, есть у налогоплательщика излишне удержанные с него налоги или нет, возможно только по окончании налогового периода, так как до этого налогоплательщик может совершить операции с оставшейся частью инвестиционных паев, в результате чего сумма налога, подлежащая удержанию по итогам налогового периода, изменится.

Пункт 1 статьи 231 НК РФ предусматривает, что излишне удержанные налоговым агентом из дохода налогоплательщика суммы налога подлежат возврату налоговым агентом по представлении налогоплательщиком соответствующего заявления.

В связи с изложенным просим разъяснить, вправе ли доверительный управляющий в текущем налоговом периоде вернуть на счет физического лица налог, излишне удержанный с него в предыдущем налоговом периоде?

В составе какой отчетности доверительный управляющий должен подавать в налоговые органы сведения об излишне удержанном налоге за предыдущий налоговый период?

Вправе ли доверительный управляющий в текущем налоговом периоде вернуть на счет физического лица налог, излишне удержанный с него в предыдущем налоговом периоде путем проведения одностороннего зачета встречных однородных обязательств с бюджетом за счет суммы налога по другим физическим лицам, заключившим с ним договор доверительного управления?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ОАО от 09.01.2008 N 1448 по вопросу излишне удержанного налога на доходы физических# и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 231 Кодекса излишне удержанные налоговым агентом из дохода налогоплательщика суммы налога подлежат возврату налоговым агентом по представлении налогоплательщиком соответствующего заявления.

Порядок зачета или возврата сумм излишне уплаченного налога установлен статьей 78 Кодекса.

При этом пунктом 14 статьи 78 Кодекса определено, что правила, установленные указанной статьей, распространяются на налоговых агентов.

В соответствии с вышеуказанной статьей Кодекса возврат излишне удержанной налоговым агентом суммы налога может быть произведен налогоплательщику налоговым агентом на основании заявления физического лица, поданного налоговому агенту, а налоговому агенту налоговым органом на основании соответствующего заявления налогового агента о возврате (зачете), поданного в налоговый орган.

Налоговый агент может также произвести налогоплательщику зачет таких сумм в счет предстоящих платежей налога только по доходам данного налогоплательщика.

Возможность возврата излишне удержанного налоговым агентом налога путем проведения одностороннего зачета встречных однородных обязательств с бюджетом за счет суммы налога по другим физическим лицам Кодексом не предусмотрена.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин