Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 21 февраля 2008 г. N 03-03-06/1/122 Об учете расходов в виде надбавок к заработной плате в связи с особо сложными условиями труда для целей налогообложения прибыли организаций

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 21 февраля 2008 г. N 03-03-06/1/122

Вопрос: Открытое акционерное общество является дочерним зависимым обществом ОАО.

В целях выполнения постановления ЦК КПСС, Совета Министров СССР от 18 октября 1979 года N 948 "О дополнительных мерах по закреплению кадров на железнодорожном транспорте" до 19 января 2006 года работникам строительных организаций ОАО, расположенных в районах Сахалинской, Дальневосточной, Забайкальской, Восточно-Сибирской, Красноярской, Западно-Сибирской, Южно - Уральской, Свердловской железных дорог и Ершовского участка Приволжской железной дороги, выплачивалась надбавка к заработной плате в размере 20 процентов тарифной ставки (оклада) в связи с особо сложными условиями труда.

Данные затраты закладывались в сметную стоимость объектов и компенсировались заказчиком в лице ОАО.

После реорганизации ОАО с выделением дочернего зависимого общества ОАО 1 возмещение затрат заказчиком (ОАО) было прекращено. В связи с чем, в ОАО 1 было приостановлено действие данного постановления, что вызвало в обществе повышенную социальную напряженность среди работников.

На основании вышеизложенного прошу Вас дать разъяснения: является ли указанное постановление обязательным для применения коммерческой организацией (ОАО 1) и вправе ли общество относить данные выплаты на расходы, уменьшающие налогооблагаемую базу? Если да, то за счет каких источников?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 21.12.2007 г. N 4884 и по вопросу учета расходов для целей налогообложения прибыли организаций сообщает следующее.

Статьей 129 Трудового кодекса Российской Федерации установлено, что заработная плата (оплата труда работника) - вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

Согласно статье 255 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

В соответствии с пунктом 3 статьи 255 НК РФ к расходам на оплату труда в целях налогообложения прибыли относятся, в частности, начисления стимулирующего и (или) компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда, в том числе надбавки к тарифным ставкам и окладам за работу в ночное время, работу в многосменном режиме, за совмещение профессий, расширение зон обслуживания, за работу в тяжелых, вредных, особо вредных условиях труда, за сверхурочную работу и работу в выходные и праздничные дни, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Таким образом, в случае, если трудовым и (или) коллективным договором установлена выплата надбавки к заработной плате в связи с особо сложными условиями труда, то в целях налогообложения прибыли организаций такие расходы могут быть учтены в составе расходов на оплату труда на основании пункта 3 статьи 255 НК РФ.

Одновременно сообщаем, что в соответствии с пунктом 5.5.4 Положения о Федеральной службе по труду и занятости, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 30.06.2004 N 324, полномочия по информированию и консультированию работодателей и работников по вопросам соблюдения трудового законодательства и нормативных правовых актов, содержащих нормы трудового права, осуществляет Федеральная служба по труду и занятости.

Учитывая изложенное, по вопросу о порядке выплаты надбавки к заработной плате, предусмотренной Постановлением ЦК КПСС, Совмина СССР от 18.10.1979 N 948 "О дополнительных мерах по закреплению кадров на железнодорожном транспорте", следует обратиться в Федеральную службу по труду и занятости.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин