Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 14 февраля 2008 г. N 03-07-08/32 О применении НДС в отношении операций, осуществляемых российской организацией по приобретению неисключительных прав на программное обеспечение у иностранной организации, и реализации этого программного обеспечения на основании сублицензионных договоров российским организациям

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 14 февраля 2008 г. N 03-07-08/32

ГАРАНТ:

См. комментарий к настоящему письму

См. также письмо Минфина РФ от 1 апреля 2008 г. N 03-07-15/44

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики <...> о применении налога на добавленную стоимость в отношении операций, осуществляемых российской организацией по приобретению неисключительных прав на программное обеспечение у иностранной организации, и реализации этого программного обеспечения на основании сублицензионных договоров российским организациям сообщает следующее.

С 1 января 2008 года в соответствии с пунктом 1 статьи 1 Федерального закона от 19.07.2007 N 195-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в части формирования благоприятных налоговых условий для финансирования инновационной деятельности" от налогообложения налогом на добавленную стоимость на территории Российской Федерации освобождены передача исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для электронных вычислительных машин, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), а также передача прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора.

Согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 148 Налогового кодекса Российской Федерации, местом реализации услуг по передаче, предоставлению патентов, лицензий, торговых марок, авторских прав или иных аналогичных прав признается территория Российской Федерации, если покупатель услуг осуществляет деятельность на территории Российской Федерации. В связи с этим местом реализации услуг по передаче неисключительных прав на программное обеспечение на основании лицензионного договора, оказываемых иностранной организацией, признается территория Российской Федерации. При этом, учитывая положения указанного пункта 1 статьи 1 Федерального закона от 19.07.2007 N 195-ФЗ, при приобретении таких прав российская организация обязанности налогового агента исполнять не должна, и соответственно данные операции на территории Российской Федерации налогом на добавленную стоимость не облагаются.

Что касается применения налога на добавленную стоимость при реализации российской организацией на территории Российской Федерации программного обеспечения на основании сублицензионного договора российским организациям, то, принимая во внимание, что в соответствии с пунктом 5 статьи 1238 Гражданского кодекса Российской Федерации к сублицензионному договору применяются правила лицензионного договора, данные операции на основании вышеуказанной нормы Федерального закона от 19.07.2007 N 195-ФЗ налогом на добавленную стоимость также не облагаются.

Заместитель директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Министерства финансов РФ

Н.А. Комова