Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 7 марта 2008 г. N 03-03-06/1/159 Об учете в целях налогообложения прибыли расходов арендатора на проведение реконструкции арендованного имущества

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 7 марта 2008 г. N 03-03-06/1/159

Вопрос: Общество, являясь стивидорным предприятием по предоставлению услуг по перевалке грузов, арендует причалы у органов государственной власти (ФГУП), которые по согласованию с Федеральным агентством по Управлению Федеральным имуществом владеют указанной недвижимостью на праве хозяйственного ведения.

Договором аренды предусмотрено проведение комплексной реконструкции причалов за счет собственных и (или) привлеченных финансовых средств. На проведение реконструкции согласование арендодателя получено. Договор не содержит условий о том, на чьем балансе должны числиться произведенные неотделимые улучшения после реконструкции (в период действия договора), а также оговорки об отсутствии возмещения расходов арендатора по неотделимым улучшениям.

Согласно п. 1 ст. 256 НК РФ неотделимые улучшения, произведенные арендатором с согласия Арендодателя, признаются амортизируемым имуществом.

Гражданский кодекс РФ (ст. 623) предоставляет арендатору право на возмещение арендодателем стоимости неотделимых улучшений после прекращения действия договора аренды. В соответствии с условиями действующего договора порядок возмещения согласовывается дополнительно.

Просим разъяснить:

1. Имеет ли право арендатор на амортизацию созданных неотделимых улучшений в случае их постановки, на баланс Общества исходя из условий договора?

2. Имеет ли Общество право на возмещение НДС по строительно-монтажным работам, выполняемым при создании неотделимых улучшений (основание - статьи 146, 168, 171, 172 Налогового кодекса РФ) в период реконструкции (или после ее окончания)?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо по вопросу о порядке налогообложения прибыли при осуществлении реконструкции арендованного имущества с согласия арендодателя, и сообщает, что согласно п. 11.4 Регламента Минфина России, утвержденного Приказом Минфина России от 23.03.2005 N 45н, обращения организаций и индивидуальных предпринимателей по оценке конкретных хозяйственных ситуаций в Департаменте не рассматриваются.

Вместе с тем сообщаем, что в соответствии с пунктом 1 статьи 256 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в целях налогообложения прибыли организаций амортизируемым имуществом также признаются капитальные вложения в предоставленные в аренду объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя.

В соответствии пунктом 2 статьи 259 Кодекса начисление амортизации по амортизируемому имуществу в виде капитальных вложений в объекты арендованных основных средств, которое подлежит амортизации, начинается у арендодателя с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором это имущество было введено в эксплуатацию, но не ранее месяца, в котором арендодатель произвел возмещение арендатору стоимости указанных капитальных вложений, у арендатора - с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором это имущество было введено в эксплуатацию.

Арендатор начисляет амортизацию капитальных вложений в форме неотделимых улучшений в арендованное имущество в течение всего периода аренды.

При этом следует иметь в виду, что амортизируются только те неотделимые улучшения в арендованное имущество, которые носят капитальный характер, т.е. связаны с реконструкцией, модернизацией, техническим перевооружением имущества. Если расходы осуществляются с целью текущего поддержания основных средств в рабочем состоянии, то такие затраты единовременно учитываются в составе прочих расходов как расходы на ремонт согласно статье 260 Кодекса.

Сумма полученного возмещения расходов на проведение капитального ремонта и(или) создание неотделимых улучшений арендованного имущества учитывается арендатором для целей налогообложения прибыли в составе выручки от реализации.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин

Откройте актуальную версию документа прямо сейчас

Получить бесплатный доступ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.

Капитальные вложения в предоставленные в аренду объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя, в целях налогообложения прибыли признаются амортизируемым имуществом.

В указанном случае начисление амортизации начинается у арендодателя с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором это имущество было введено в эксплуатацию, но не ранее месяца, в котором арендодатель произвел возмещение арендатору стоимости указанных капитальных вложений, у арендатора - с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором это имущество было введено в эксплуатацию. Арендатор начисляет амортизацию капитальных вложений в форме неотделимых улучшений в арендованное имущество в течение всего периода аренды объекта недвижимости.

При этом амортизируются только те неотделимые улучшения в арендованное имущество, которые носят капитальный характер, т.е. связаны с реконструкцией, модернизацией, техническим перевооружением имущества. Если расходы осуществляются с целью текущего поддержания основных средств в рабочем состоянии, то такие затраты единовременно учитываются в составе прочих расходов как расходы на ремонт.

Полученная от арендодателя сумма возмещения капитального ремонта и(или) неотделимых улучшений арендованного имущества учитывается арендатором при налогообложении прибыли в составе выручки от реализации.