Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 18 марта 2008 г. N 03-04-06-01/61 О налогообложении НДФЛ доходов, полученных по вкладам в банке

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 18 марта 2008 г. N 03-04-06-01/61

Вопрос: Федеральным законом от 24.07.2007 N 216-ФЗ внесены дополнения в порядок определения налоговой базы по налогу на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) при получении доходов в виде процентов по банковским вкладам (ст. 214.2 и п. 27 ст. 217 Налогового кодекса РФ). Федеральный закон N 216-ФЗ вступает в силу с 01.01.2008 г., и положения указанных статей распространяются на правоотношения, возникшие с 01.01.2007 г. В целях корректного и своевременного применения норм Закона возникла необходимость уточнения следующих аспектов:

1. Обязан ли банк после вступления в силу Федерального закона N 216-ФЗ независимо от обращения клиентов выполнить уточненный расчет налоговой базы за 2007 год (в отношении указанных процентных доходов) и сумм исчисленного налога, отразив результаты расчета, в т.ч. сумму налога, излишне удержанного налоговым агентом, в формах 1-НДФЛ и 2-НДФЛ за 2007 год?

2. На какие правоотношения распространяется действие статьи 214.2 и п. 27 ст. 217 НК РФ:

- на отношения, регулируемые законодательством о налогах и сборах (следовательно, подлежат уточнению налоговые обязательства в отношении процентных доходов по рублевым вкладам, выплаченных банком физическим лицам в 2007 году, независимо от даты открытия вклада);

- на гражданско-правовые отношения (в таком случае подлежат уточнению налоговые обязательства в отношении процентных доходов, выплаченных банком по договорам рублевых вкладов, заключенным после 01.01.2007 г.)?

3. В формах 1-НДФЛ и 2-НДФЛ за какой налоговый период следует отразить операцию возврата налогоплательщику налога, излишне удержанного банком в 2007 году, т.е. до вступления в силу Федерального закона N 216-ФЗ, если возврат выполнен на основании соответствующих заявлений налогоплательщиков в 2008-2010 годах (после представления банком форм 2-НДФЛ за 2007 год в налоговый орган)?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ЗАО от 16.11.2007 N 03/34/218 по вопросу налогообложения налогом на доходы физических лиц доходов, полученных по вкладам в банке, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

1. В соответствии с абзацем 4 пункта 27 статьи 217 Кодекса в редакции Федерального закона от 24.07.2007 N 216-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации" не подлежат налогообложению доходы в виде процентов по рублевым вкладам, которые на дату заключения договора либо продления договора были установлены в размере, не превышающем действующую ставку рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, при условии, что в течение периода начисления процентов размер процентов по вкладу не повышался и с момента, когда процентная ставка по рублевому вкладу превысила ставку рефинансирования Банка России, прошло не более трех лет.

Статьей 4 Федерального закона от 24.07.2007 N 216-ФЗ предусмотрено его вступление в силу с 1 января 2008 года и распространение положений пункта 27 статьи 217 Кодекса на правоотношения, возникшие с 1 января 2007 года.

Возникновение правоотношений, регулируемых пунктом 27 статьи 217 Кодекса, обусловлено получением дохода налогоплательщиком в виде процентов по вкладу.

Из изложенного следует, что положения абзаца 4 пункта 27 статьи 217 Кодекса применяются к доходам в виде процентов, выплаченных с 1 января 2007 года по договорам вклада вне зависимости от того, когда указанные договора# были заключены либо продлены.

2. Поскольку рассматриваемая норма пункта 27 статьи 217 Кодекса вступает в силу с 1 января 2008 года, возврат налогоплательщику суммы налога, удержанного налоговым агентом с 1 января 2007 года с доходов в виде процентов по вкладу, размер которых превысил размер понизившейся ставки рефинансирования Банка России, может быть осуществлен по окончании налогового периода налоговым органом по письменному заявлению налогоплательщика при подаче им налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2007 год.

3. По вопросу заполнения и сдачи справок о доходах физических лиц по форме N 2-НДФЛ "Справка о доходах физического лица за 200_ год", утвержденной Приказом ФНС России от 13.10.06 NСАЭ-3-04/706@, следует обращаться в Федеральную налоговую службу.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин