Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 18 марта 2008 г. N 03-03-06/1/197 О включении затрат по добровольному страхованию имущества в состав прочих расходов в целях налогообложения прибыли

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 18 марта 2008 г. N 03-03-06/1/197

Вопрос: ФГУП (головной исполнитель) изготавливает и поставляет военную спецтехнику по государственному оборонному заказу.

Датой исполнения обязательств по поставке (переход права собственности) считается дата выдачи военным представителем заказчика удостоверения о соответствии продукции условиям договора. Удостоверение выдано в ноябре 2006 года. С момента выдачи удостоверения и до момента отправки продукция принимается на ответственное хранение (ноябрь 2006 г. - февраль 2007 г.) согласно сохранной расписке.

Спецтехника доставляется головным исполнителем заказчику автотранспортом в феврале 2007 года. Для обеспечения сохранности спецтехники до места назначения исполнитель осуществляет страхование груза за счет собственных средств без последующей компенсации понесенных расходов заказчиком. В договоре поставки предусмотрено страхование спецтехники за счет головного исполнителя.

Руководствуясь письменным разъяснением Управления ФНС (письмо от 16.06.2006 г. N 20-12/53511@), вправе ли предприятие учесть для целей налогообложения прибыли расходы по добровольному страхованию в составе прочих расходов в соответствии со ст. 263 НК РФ?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо по вопросу о включении затрат по добровольному страхованию имущества в состав прочих расходов в целях налогообложения прибыли и сообщает следующее.

Согласно статье 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) расходами для целей налогообложения прибыли признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 253 Кодекса расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя в том числе расходы на обязательное и добровольное страхование.

Вместе с тем, на основании пункта 6 статьи 270 Кодекса при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде взносов на добровольное страхование, кроме взносов, указанных в статьях 255, 263 и 291 Кодекса.

В соответствии с пунктом 1 статьи 263 Кодекса для целей налогообложения прибыли в расходы организации на обязательное и добровольное страхование имущества включаются страховые взносы по всем видам обязательного страхования, а также по перечисленным в этом пункте видам добровольного страхования имущества. Перечень видов добровольного страхования имущества, расходы по которым уменьшают налогооблагаемую прибыль, является закрытым. В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 263 Кодекса расходы на добровольное страхование грузов могут быть учтены для целей налогообложения прибыли.

Таким образом, расходы в виде страховых взносов, уплаченных организацией по договорам добровольного страхования груза, могут учитываться в составе прочих расходов для целей налогообложения прибыли, при условии их соответствия требованиям пункта 1 статьи 252 Кодекса.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин

Вы можете открыть актуальную версию документа прямо сейчас.

Открыть документ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.

Даны разъяснения по вопросу о включении затрат по добровольному страхованию грузов в состав прочих расходов в целях налогообложения прибыли.

В соответствии с действующим налоговым законодательством расходами для целей налогообложения прибыли признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя в том числе расходы на обязательное и добровольное страхование.

Для целей налогообложения прибыли в расходы организации на обязательное и добровольное страхование имущества включаются страховые взносы по всем видам обязательного страхования, а также по некоторым видам добровольного страхования имущества. Перечень видов добровольного страхования имущества, расходы по которым уменьшают налогооблагаемую прибыль, является закрытым. Расходы на добровольное страхование грузов включены в указанный перечень.

Таким образом, расходы в виде страховых взносов, уплаченных организацией по договорам добровольного страхования груза, могут учитываться в составе прочих расходов для целей налогообложения прибыли. При этом они должны соответствовать вышеуказанным признакам расходов.