Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 26 марта 2008 г. N 03-04-05-01/83 Об освобождении от обложения НДФЛ дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, израсходованными на приобретение жилья

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 26 марта 2008 г. N 03-04-05-01/83

Вопрос: Прошу разъяснить, являются ли с 1 января 2008 года для целей формирования налоговой базы по НДФЛ моим доходом суммы материальной выгоды, полученной мною от экономии на процентах за пользование кредитными средствами, учитывая следующее:

В 2005 году я получила кредит от организации-работодателя на приобретение квартиры под ставку ниже 3/4 ставки рефинансирования Банка России. В этом же году мною была приобретена квартира в Москве.

В 2005-2006 годах на основании уведомления налогового органа по месту работы мною был получен имущественный налоговый вычет в сумме 1000000 рублей (в сумме, израсходованной на приобретение указанной квартиры - пп. 2 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса).

В 2006 - 2007 годах на основании уведомления налогового органа по месту работы мною были получены имущественные налоговые вычеты в суммах, направленных соответственно в 2005 и 2006 годах на погашение процентов по указанному выше целевому кредиту, фактически израсходованному на приобретение квартиры в Москве (пп. 2 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса).

В 2008 году мною вновь представлены документы в налоговый орган для получения уведомления на имущественный налоговый вычет в сумме, направленной в 2007 году на погашение процентов по указанному выше кредиту.

Поскольку в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса я ежегодно получаю имущественный налоговый вычет в сумме, направленной на погашение процентов по целевому кредиту, фактически израсходованному на приобретение квартиры в Москве, считаю, что с 1 января 2008 года для целей формирования налоговой базы по НДФЛ в мой доход не должны включаться суммы материальной выгоды, полученной мною от экономии на процентах за пользование кредитными средствами. Однако организация включает эти суммы в мой доход и облагает их по ставке 35%, мотивируя это тем, что имущественный налоговый вычет в сумме 1000000 рублей мне был предоставлен ранее.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел Ваше письмо от 04.02.2008 по вопросу налогообложения налогом на доходы физических лиц доходов в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, израсходованными на приобретение жилья, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Положениями Федерального закона от 24.07.2007 N 216-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон), вступившими в силу с 1 января 2008 года, из перечня доходов в виде материальной выгоды (пункт 1 статьи 212 Кодекса) исключены доходы в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, в случае, если налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса.

Одновременно Закон отменяет положения статьи 224 Кодекса, предусматривающие налогообложение доходов в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование целевыми займами (кредитами), фактически израсходованными на новое строительство либо приобретение жилья, по ставке в размере 13 процентов.

Таким образом, условием для освобождения от налогообложения доходов, полученных после 1 января 2008 года в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование налогоплательщиками заемными (кредитными) средствами, является наличие у налогоплательщика права на получение имущественного налогового вычета, предусмотренного подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса.

Право налогоплательщика на получение указанного имущественного налогового вычета подтверждается уведомлением, выданным налоговым органом в порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи 220 Кодекса.

Наличие уведомления, выданного налоговым органом, является условием для включения в имущественный налоговый вычет указанной в уведомлении суммы процентов, уплаченных в погашение кредита.

Одновременно наличие такого уведомления является условием для освобождения от налогообложения доходов в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, израсходованными на строительство либо приобретение жилья, рассчитанной исходя из суммы процентов, указанной в уведомлении.

Статья 220 Кодекса не содержит ограничений относительно возможности неоднократного получения уведомления, подтверждающего право налогоплательщика на получение части одного и того же имущественного вычета.

Таким образом, налогоплательщик имеет право на получение нового уведомления, необходимого для подтверждения его права учесть при определении размера имущественного налогового вычета последующей суммы процентов, выплаченных по целевым займам (кредитам), а также права на освобождение от налогообложения доходов в виде указанной материальной выгоды, после представления налоговому агенту предыдущего уведомления.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин