Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 3 апреля 2008 г. N 03-08-05 О налогообложении доходов, полученных иностранными организациями в связи с осуществлением услуг по экспедированию и транспортировке грузов, принадлежащих российской организации

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 3 апреля 2008 г. N 03-08-05

ГАРАНТ:

См. также письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 18 июля 2008 г. N 03-03-06/1/412

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваш запрос N 76/37 от 06.02.2008 г. по вопросу удержания российской организацией налога на доходы, полученные иностранными организациями (польской, немецкой, белорусской) по договору экспедирования и транспортировки автомобильным транспортом грузов, принадлежащих российской организации, и сообщает следующее.

В соответствии с подпунктом 8 пункта 1 статьи 309 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) доходы от международных перевозок, полученные иностранной организацией (если получение таких доходов не связано с предпринимательской деятельностью иностранной организации через постоянное представительство в Российской Федерации), относятся к доходам иностранной организации от источников в Российской Федерации и подлежат обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов.

Согласно положениям подпункта 8 пункта 1 статьи 309 Кодекса доходы от международных перевозок не включают доходы от оказания экспедиторских услуг.

Данные услуги не поименованы и в статье 6 "Международные перевозки" Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Польша об избежании двойного налогообложения доходов и имущества от 22.05.92 г. (далее - Соглашение). В данной статье говорится о доходах, полученных лицом с постоянным местопребыванием в одном Договаривающемся Государстве от использования морских, речных, воздушных судов, автотранспортных средств и железнодорожного транспорта в международных перевозках, и которые подлежат налогообложению только в этом Государстве.

Таким образом, услуги по экспедированию и транспортировке грузов подлежат налогообложению налогом на прибыль, если деятельность иностранной компании, осуществляющей данные услуги, приводит к образованию постоянного представительства, и согласно статье 5 "Прибыль от коммерческой деятельности" Соглашения прибыль, извлекаемая в одном Договаривающемся Государстве лицом с постоянным местопребыванием в другом Договаривающемся Государстве, может облагаться налогом в первом Государстве только, если она получена через расположенное там его постоянное представительство, и только в той части, которая может быть отнесена к деятельности этого постоянного представительства.

Аналогичные положения в отношении налогообложения указанной деятельности предусмотрены в международных соглашениях с Республикой Беларусь и с Федеративной Республикой Германия.

Таким образом, доходы иностранной организации-перевозчика, являющейся резидентом Республики Польши (Республики Беларусь и Федеративной Республики Германия), полученные в связи с осуществлением услуг по экспедированию и транспортировке грузов, принадлежащих российской организации, не подлежат налогообложению на территории Российской Федерации, если такая деятельность иностранных компаний на территории Российской Федерации не привела к образованию постоянного представительства.

Пунктом 1 статьи 312 Кодекса предусмотрено, что при применении положений международных договоров иностранная организация должна представить налоговому агенту, выплачивающему доход (до даты выплаты дохода), подтверждение того, что эта иностранная организация имеет постоянное местонахождение в том государстве, с которым у Российской Федерации есть международный договор (соглашение), регулирующий вопросы налогообложения. Это подтверждение необходимо заверить у компетентного органа соответствующего иностранного государства.

В случае если деятельность иностранной организации на территории Российской Федерации приводит к образованию ее постоянного представительства для целей налогообложения в Российской Федерации, такая иностранная организация является самостоятельным плательщиком налога на прибыль в Российской Федерации в соответствии с положениями главы 25 Кодекса.

Заместитель директора Департамента

Н.А. Комова