Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 2 апреля 2008 г. N 03-03-06/2/34 О признании в целях налогообложения прибыли убытка от реализации легкового автомобиля

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 2 апреля 2008 г. N 03-03-06/2/34

ГАРАНТ:

См. комментарий к настоящему письму

Вопрос: ОАО просит разъяснить положения письма Министерства финансов Российской Федерации от 19.01.2007 N 03-03-06/1/14, определяющего порядок списания на расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль, убытков от реализации автомобилей.

Правильно ли Банк понимает, что в целях налогообложения срок, в течение которого убыток от реализации легкового автомобиля списывается на расходы, определяется как разница между сроком полезного использования этого имущества, скорректированным на коэффициент 0,5, и фактическим сроком его эксплуатации?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 20.02.2008 N 233/004100-ОА по вопросу порядка признания в целях налогообложения прибыли убытка от реализации легкового автомобиля и исходя из содержащейся в письме информации сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 258 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества в соответствии с положениями данной статьи и с учетом Классификации основных средств, утверждаемой Правительством Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 9 статьи 259 Кодекса по легковым автомобилям и пассажирским микроавтобусам, имеющим первоначальную стоимость соответственно более 600000 руб. и 800000 руб. (до 1 января 2008 года - соответственно более 300 и 400 тысяч руб.), основная норма амортизации применяется со специальным коэффициентом 0,5.

Применение такого коэффициента предполагает продление срока полезного использования легковых автомобилей и пассажирских микроавтобусов, установленного Классификацией, в целях налогообложения прибыли в два раза.

Статьей 268 Кодекса установлен особый порядок определения расходов при реализации товаров, включая амортизируемое имущество. В соответствии с пунктом 1 статьи 268 Кодекса при реализации амортизируемого имущества организация вправе уменьшить доходы от его продажи на остаточную стоимость амортизируемого имущества, определяемую в соответствии с пунктом 1 статьи 257 Кодекса.

Согласно пункту 3 статьи 268 Кодекса если остаточная стоимость амортизируемого имущества с учетом расходов на его реализацию превышает выручку от продажи этого имущества, разница между этими величинами признается у организации убытком. При расчете налога на прибыль полученный убыток включается в состав прочих расходов организации равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации.

Таким образом, убыток от реализации легкового автомобиля, имеющего первоначальную стоимость более 600000 руб. (300000 руб.), учитывается для целей налогообложения прибыли в составе расходов равномерно в течение срока, исчисляемого как разница между сроком полезного использования, определенным в изложенном выше порядке и скорректированным на коэффициент 0,5, и фактическим сроком эксплуатации автомобиля до даты его реализации.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин