Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 2 апреля 2008 г. N 03-03-06/1/246 О налогообложении налогом на прибыль дивидендов по акциям, принадлежащим субъектам РФ

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 2 апреля 2008 г. N 03-03-06/1/246

Вопрос: Наша организация, учредителями которой являются Министерство имущественных отношений Российской Федерации и Департамент государственного и муниципального имущества, до 2005 года выплачивала дивиденды за вычетом налога на доходы в качестве налогового агента. С 2006 года в соответствии с разъяснениями Министерства финансов Российской Федерации (письма от 08.12.2006 г. N 03-03-02/303, от 14.03.2007 N 03-03-06/1/154, от 31.05.2007 г. N 03-03-06/1/343) мы перестали выступать в качестве налогового агента.

В 2007 г. в наш адрес Департамент имущества направил письмо, содержащее указание на незаконность взыскания сумм налога и требование возврата недоначисленных сумм дивидендов за 2002-2005 годы. В обоснование своей позиции Департамент имущества привел письма:

- письмо УФНС по г. Москве от 13.03.2007 г. N 20-05/024041;

- информационное письмо Президиума ВАС РФ от 22.12.2005 г. N 98.

Прошу дать разъяснения по обоснованности требований Департамента имущества города Москвы за период с 2002-го по 2007 год.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о порядке налогообложения налогом на прибыль дивидендов по акциям, принадлежащим субъектам Российской Федерации, и сообщает следующее.

Порядок определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций по доходам, полученным от долевого участия в других организациях, установлен статьей 275 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

Пунктом 2 указанной статьи Кодекса, в частности, предусмотрено, что, если источником дохода налогоплательщика в виде дивидендов является российская организация, указанная организация признается налоговым агентом и определяет сумму налога с учетом положений указанного пункта.

В соответствии с пунктом 1 статьи 24 Кодекса налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с Кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации.

Таким образом, если налогоплательщик налога на прибыль организаций получает доход в виде дивидендов от российской организации, обязанность по исчислению, удержанию и уплате налога на прибыль с указанного дохода возложена на организацию, выплачивающую налогоплательщику дивиденды.

В соответствии со статьей 246 Кодекса налогоплательщиками налога на прибыль организаций признаются российские организации, а также иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации.

Дивиденды по акциям, долям хозяйственных обществ, находящимся в собственности Российской Федерации или субъектов Российской Федерации и являющимся имуществом государственной казны Российской Федерации или казны субъекта Российской Федерации, не являются доходами, подлежащими налогообложению налогом на прибыль организаций, в силу того, что указанные публично-правовые образования не являются налогоплательщиками налога на прибыль организаций.

Учитывая изложенное, обязанности налогового агента по удержанию налога на прибыль с доходов в виде дивидендов по акциям, являющимся имуществом государственной казны Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, или муниципальных образований, при условии, что указанные дивиденды поступают непосредственно в соответствующий бюджет, Кодексом не предусмотрены.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин