Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 2 апреля 2008 г. N 03-03-06/1/254 О порядке применения налоговой ставки по налогу на прибыль в размере 0% к доходам, полученным российскими организациями в виде дивидендов, действующем с 1 января 2008 г.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 2 апреля 2008 г. N 03-03-06/1/254

Вопрос: Открытое акционерное общество (далее - общество) настоящим письмом просит Вас подтвердить налоговую ставку, которая будет применяться к налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов, в связи с вступлением в силу 1 января 2008 года новой редакции статьи 284 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ),

В 1999 году общество приобрело 100% акций компании, созданной по законодательству Королевства Нидерландов (далее - дочерняя компания), в обмен на вклад в ее капитал 1143600000 казначейских акций общества номиналом 5 рублей. Номинальная стоимость акций дочерней компании, соответствующая величине уставного капитала дочерней компании, составляла 400000 нидерландских гульденов, что на дату вклада составляло около 4536000 рублей. Впоследствии уставный капитал дочерней компании был конвертирован в евро, и в настоящее время составляет 180000 евро. Стоимость переданных обществом казначейских акций по данным налогового учета общества составляла 5830422890,01 рубля. Дочерняя компания планирует осуществить в 2008 году распределение дивидендов в пользу общества.

Согласно изменениям статьи 284 НК РФ, вступающим в силу 1 января 2008 года, утвержденным Федеральным законом от 16 мая 2007 года N 76-ФЗ "О внесении изменений в статьи 224, 275 и 284 части второй Налогового кодекса Российской Федерации", к налоговой базе по доходам, полученным российскими организациями в виде дивидендов, применяется ставка 0% при условии, что на день принятия решения о выплате дивидендов получающая дивиденды организация в течение не менее 365 дней непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 50-процентным вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации и при условии, что стоимость приобретения и (или) получения в соответствии с законодательством Российской Федерации в собственность вклада (доли) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации превышает 500 миллионов рублей.

В соответствии с пунктом 1 статьи 277 НК РФ стоимость приобретаемых акционером акций (долей, паев) признается равной стоимости (остаточной стоимости) вносимого имущества (имущественных прав или неимущественных прав, имеющих денежную оценку), определяемой по данным налогового учета на дату перехода права собственности на указанное имущество (имущественные права). Таким образом, в случае приобретения акций дочерней компании путем вклада обществом казначейских акций, стоимость приобретения доли в уставном капитале дочерней компании будет равна стоимости вкладываемых казначейских акций общества по данным налогового учета и составит 5830422890,01 рублей.

Исходя из того, что общество владеет 100-процентной долей в уставном капитале дочерней компании с 1999 года (то есть более 365 дней), стоимость такого вклада в капитал дочерней компании превышает 500 млн. рублей и распределение дивидендов будет производиться после 1 января 2008 года, мы полагаем, что на основании новой редакции статьи 284 НК РФ, вступающей в силу 1 января 2008 года, к налоговой базе по доходам, полученным обществом в виде дивидендов от дочерней компании, будет применяться ставка 0%.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо по вопросу о порядке налогообложения налогом на прибыль доходов в виде дивидендов, действующем с 1 января 2008 года, и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 3 статьи 284 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в редакции, действующей с 1 января 2008 года, к налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов, применяется налоговая ставка в размере 0 процентов, при условии, что указанные дивиденды соответствуют следующим критериям:

- на день принятия решения о выплате дивидендов получающая дивиденды организация в течение не менее 365 дней непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 50-процентным вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарными расписками, дающими право на получение дивидендов, в сумме, соответствующей не менее 50 процентам общей суммы выплачиваемых организацией дивидендов;

- стоимость приобретения и (или) получения в соответствии с законодательством Российской Федерации в собственность вклада (доли) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарных расписок, дающих право на получение дивидендов, превышает 500 миллионов рублей.

Для подтверждения права на применение налоговой ставки, установленной подпунктом 1 пункта 3 статьи 284 Кодекса, налогоплательщики обязаны предоставить в налоговые органы документы, содержащие сведения о дате (датах) приобретения (получения) права собственности на вклад (долю) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или на депозитарные расписки, дающие право на получение дивидендов, а также сведения о стоимости приобретения (получения) соответствующего права.

Такими документами могут, в частности, являться договоры купли-продажи (мены), решения о размещении эмиссионных ценных бумаг, договоры о реорганизации в форме слияния или присоединения, решения о реорганизации в форме разделения, выделения или преобразования, ликвидационные (разделительные) балансы, передаточные, акты, свидетельства о государственной регистрации организации, планы приватизации, решения о выпуске ценных бумаг, отчеты об итогах выпуска ценных бумаг, проспекты эмиссии, судебные решения, уставы, учредительные договоры (решения об учреждении) или их аналоги, выписки из лицевого счета (счетов) в системе ведения реестра акционеров (участников), выписки по счету (счетам) "депо" и иные документы, содержащие сведения о дате (датах) приобретения (получения) права собственности на вклад (долю) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или на депозитарные расписки, дающие право на получение дивидендов, а также сведения о стоимости приобретения (получения) соответствующих прав. Указанные документы или их копии, если они составлены на иностранном языке, должны быть легализованы в установленном порядке и переведены на русский язык.

Учитывая изложенное, в 2008 году налогообложение доходов в виде дивидендов, соответствующих критериям, установленным подпунктом 1 пункта 3 статьи 284 Кодекса, осуществляется по налоговой ставке в размере 0 процентов.

В подпункте 1 пункта 3 статьи 284 Кодекса установлено требование в отношении стоимости приобретения и (или) получения в соответствии с законодательством Российской Федерации в собственность вклада (доли) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации, которая должна превышать 500 миллионов рублей. Указанное требование, по мнению Департамента, должно выполнятся непрерывно в течение не менее 365 дней до даты принятия решения о выплате дивидендов.

При определении стоимости приобретения и (или) получения в соответствии с законодательством Российской Федерации в собственность вклада (доли) в уставном (складочном) капитале (фонде) следует учитывать следующее.

При определении стоимости приобретения вклада (доли) в уставном (складочном) капитале (фонде) учитывается стоимость первоначальных и дополнительных вкладов в уставный (складочный) капитал (фонд) организации. Стоимость вклада в уставный (складочный) капитал (фонд) организации при передаче имущества в уставный (складочный) капитал (фонд) определяется в соответствии с положениями статьи 277 Кодекса. В соответствии с пунктом 1 статьи 277 Кодекса стоимость приобретаемых акций (долей, паев) для целей главы 25 Кодекса признается равной стоимости (остаточной стоимости) вносимого имущества (имущественных прав или неимущественных прав, имеющих денежную оценку), определяемой по данным налогового учета на дату перехода права собственности на указанное имущество (имущественные права), с учетом дополнительных расходов, которые для целей налогообложения признаются у передающей стороны при таком внесении.

При определении стоимости вклада (доли) в уставном (складочном) капитале (фонде), приобретенных у третьих лиц, учитываются фактические документально подтвержденные затраты на приобретение такого имущества (имущественных прав).

При увеличении номинальной стоимости вклада (доли) участника в уставном (складочном) капитале (фонде) организации за счет имущества организации, увеличение стоимости приобретения и (или) получения такого вклада (доли) участником этой организации для целей применения подпункта 1 пункта 3 статьи 284 Кодекса, по нашему мнению, не происходит.

Мнение Департамента, приведенное в настоящем письме, не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации по налогам и сборам и не препятствует налоговым органам, налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин