Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 5 марта 2008 г. N 03-03-06/1/143 О налогообложении прибыли при оплате долей в уставном капитале общества недвижимым имуществом

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 5 марта 2008 г. N 03-03-06/1/143

Вопрос: ООО является акционером созданного при его участии закрытого акционерного общества (далее - ЗАО). Уставный капитал ЗАО в течение 1 календарного года с даты его государственной регистрации оплачен учредителями на 50%. В соответствии со ст. 34 ФЗ "Об акционерных обществах" право собственности на неоплаченную часть акций перешло к самому обществу, которое обязано реализовать их в течение одного года.

ООО готово выкупить неоплаченные 50% акций у самого общества в течение этого года, внеся при этом оплату за акции недвижимым имуществом, балансовая стоимость которого ниже номинальной стоимости пакета акций, а по оценке, произведенной независимым оценщиком, значительно превышает номинальную стоимость пакета акций. Недвижимое имущество вносится в оплату акций по цене, соответствующей номинальной стоимости пакета акций.

Освобождается ли ООО от уплаты налога на прибыль при оплате недвижимым имуществом выкупаемых таким образом акций?

Как изменятся налоговые последствия для сторон сделки, если ЗАО первоначально уменьшит свой уставный капитал на сумму, соответствующую неоплаченной части акций, а затем выпустит дополнительную эмиссию, весь объем которой выкупит ООО, и произведет оплату тем же недвижимым имуществом?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 16.01.2007 г. N 2 по вопросу о порядке налогообложения прибыли при оплате долей в уставном капитале общества недвижимым имуществом и сообщает следующее.

Особенности определения налоговой базы по доходам, получаемым при передаче имущества в уставный капитал, установлены статьей 277 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

В соответствии с подпунктом 2 статьи 1 статьи 277 Кодекса при размещении эмитированных акций (долей, паев) у налогоплательщика-акционера (участника, пайщика) не возникает прибыли (убытка) при передаче имущества (имущественных прав) в качестве оплаты размещаемых акций (долей, паев).

При этом стоимость приобретаемых акций (долей, паев) признается равной стоимости (остаточной стоимости) вносимого имущества (имущественных прав или неимущественных прав, имеющих денежную оценку (далее - имущественные права)), определяемой по данным налогового учета на дату перехода права собственности на указанное имущество (имущественные права), с учетом дополнительных расходов, которые для целей налогообложения признаются у передающей стороны при таком внесении.

При этом имущество (имущественные права), полученное в виде взноса (вклада) в уставный (складочный) капитал организации, в целях налогообложения прибыли принимается по стоимости (остаточной стоимости) полученного в качестве взноса (вклада) в уставный (складочный) капитал имущества (имущественных прав). Стоимость (остаточная стоимость) определяется по данным налогового учета у передающей стороны на дату перехода права собственности на указанное имущество (имущественные права) с учетом дополнительных расходов, которые для целей налогообложения признаются у передающей стороны при таком внесении.

Таким образом, в соответствии пунктом 2 статьи 277 Кодекса у налогоплательщика - участника общества с ограниченной ответственностью при оплате долей в уставном капитале общества имуществом дохода в виде разницы между стоимостью недвижимого имущества по данным налогового учета и стоимостью имущества, определенной независимым оценщиком, не образуется.

Также сообщаем, что в соответствии с пунктом 11.3 Регламента Министерства финансов Российской Федерации, утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 23.03.05 N 45н, в Министерстве не рассматриваются по существу обращения по оценке конкретных хозяйственных ситуаций. В связи с этим вопрос об изменении налоговых последствий при изменении условий сделки не входит в компетенцию Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики.

ГАРАНТ:

По-видимому, в тексте предыдущего абзаца допущена опечатка. Имеется в виду пунктом 11.4

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин