Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 9 апреля 2008 г. N 03-07-11/134 О применении вычетов по НДС в отношении расходов, в том числе на рекламу, нормируемых в целях применения налога на прибыль организаций

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 9 апреля 2008 г. N 03-07-11/134

ГАРАНТ:

См. также письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 6 ноября 2009 г. N 03-07-11/285

Вопрос: ООО просит дать разъяснения о порядке применения п. 7 ст. 171 части 2 НК РФ: распространяется ли данная норма Закона на все нормируемые расходы в соответствии с главой 25 Кодекса или же только на поименованные в указанном пункте - расходы на командировки и представительские расходы?

Если данное положение распространяется на расходы на рекламу, нужно ли восстанавливать НДС, ранее правомерно принятый к вычету, по переданным в рекламных целях готовой продукции, товарам, расходы на приобретение (создание) единицы которых превышают 100 рублей и по которым начислен НДС к уплате в бюджет в случае превышения норматива в соответствии с п. 4 ст. 264 НК РФ?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо по вопросам применения вычетов по налогу на добавленную стоимость в отношении расходов, в том числе на рекламу, нормируемых в целях применения налога на прибыль организаций, и сообщает следующее.

В соответствии с абзацем первым пункта 7 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) вычетам подлежат суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные по расходам на командировки (расходам по проезду к месту служебной командировки и обратно, включая расходы на пользование в поездах постельными принадлежностями, а также расходам на наем жилого помещения) и представительским расходам, принимаемым к вычету при исчислении налога на прибыль организаций.

Кроме того, согласно абзацу второму указанного пункта 7 статьи 171 Кодекса в случае, если в соответствии с главой 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса расходы принимаются для целей налогообложения по нормативам, суммы налога на добавленную стоимость по таким расходам подлежат вычету в размере, соответствующем указанным нормам.

Таким образом, суммы налога на добавленную стоимость по расходам, нормируемым для целей налога на прибыль организаций, как поименованным в абзаце первом, так и не поименованным, принимаются к вычету в указанном размере.

Абзацем пятым пункта 4 статьи 264 Кодекса главы 25 Кодекса предусмотрено, что расходы налогоплательщика на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных компаний, а также расходы на иные виды рекламы, не указанные в абзацах втором - четвертом данного пункта, осуществленные им в течение отчетного (налогового) периода, для целей налогообложения налогом на прибыль организаций признаются в размере, не превышающем 1 процента выручки от реализации, определяемой в соответствии со статьей 249 Кодекса.

Учитывая изложенное, при передаче в рекламных целях готовой продукции, облагаемой налогом на добавленную стоимость, суммы налога, ранее правомерно принятые к вычету, следует восстановить в случае превышения норматива, установленного абзацем пятым пункта 4 статьи 264 Кодекса.

Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России N 03-02-07/2-138 от 07.08.2007 направляемое мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Директор Департамента

И.В. Трунин