Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 11 апреля 2008 г. N 03-11-04/3/188 О применении системы налогообложения в виде ЕНВД при осуществлении предпринимательской деятельности в сфере строительства индивидуальных жилых домов

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 11 апреля 2008 г. N 03-11-04/3/188

ГАРАНТ:

См. комментарий к настоящему письму

Вопрос: ООО осуществляет строительство индивидуальных жилых домов на основании заключаемых с гражданами договоров подряда. Общероссийским классификатором услуг населению ОК 002-93 "Строительство индивидуального жилого дома" отнесено к группе 01 "Бытовые услуги" (код ОКУН 016201).

Прошу разъяснить следующее:

1. Подлежит ли обложению ЕНВД деятельность организации (генерального подрядчика) по строительству индивидуальных жилых домов для физических лиц с привлечением для исполнения своих обязанностей других лиц - субподрядчиков (юридических лиц и индивидуальных предпринимателей) по договорам подряда?

2. Если такая деятельность организации подлежит обложению ЕНВД, то при исчислении суммы ЕНВД следует ли учитывать численность работников субподрядчика?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики на письмо от 07.02.08 N 318 по вопросу применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход при осуществлении предпринимательской деятельности в сфере строительства индивидуальных жилых домов, основываясь на информации, изложенной в запросе, сообщает следующее.

В соответствии со статьей 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении видов предпринимательской деятельности, установленных пунктом 2 статьи 346.26 Кодекса.

Согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 346.26 Кодекса на уплату единого налога на вмененный доход могут переводиться налогоплательщики, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере оказания бытовых услуг, их групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, классифицируемых в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению (далее - ОКУН), утвержденным Постановлением Госстандарта Российской Федерации от 28.06.1993 N 163.

Статьей 346.27 Кодекса установлено, что к бытовым услугам относятся платные услуги, оказываемые физическим лицам (за исключением услуг ломбардов и услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств).

Согласно ОКУН в группу "Бытовые услуги" включены услуги "Строительство жилья и других построек" (код 016201 ОКУН).

При этом между организацией, осуществляющей предпринимательскую деятельность в сфере оказания бытовых услуг, и физическим лицом должен быть заключен договор бытового подряда.

Пунктом 1 статьи 730 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) установлено, что по договору бытового подряда подрядчик, осуществляющий соответствующую предпринимательскую деятельность, обязуется выполнить по заданию гражданина (заказчика) определенную работу, предназначенную удовлетворять бытовые или другие личные потребности заказчика, а заказчик обязуется принять и оплатить работу.

Статьей 706 ГК РФ определено, что если из закона или договора подряда не вытекает обязанность подрядчика выполнить предусмотренную в договоре работу лично, подрядчик вправе привлечь к исполнению своих обязательств других лиц (субподрядчиков). При этом подрядчик выступает в роли генерального подрядчика.

В этом случае налогоплательщиком единого налога на вмененный доход признается организация - генподрядчик, оказывающая физическим лицам платные бытовые услуги на основе договоров бытового подряда.

Исчисление единого налога на вмененный доход по данному виду предпринимательской деятельности производится с использованием физического показателя базовой доходности - количество работников, включая индивидуального предпринимателя.

При исчислении генеральным подрядчиком единого налога на вмененный доход по указанному виду предпринимательской деятельности для расчета физического показателя базовой доходности численность субподрядчиков (работников организаций и индивидуальных предпринимателей) не учитывается.

Предпринимательская деятельность по строительству индивидуальных домов, осуществляемая организациями и индивидуальными предпринимателями - субподрядчиками в соответствии с договорами, заключаемыми с генеральным подрядчиком, должна облагаться налогами в рамках общего режима налогообложения или упрощенной системы налогообложения.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин