Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 21 апреля 2008 г. N 03-04-06-01/96 О налогообложении НДФЛ сумм возмещения организацией расходов физического лица по проезду, проживанию, а также представительских расходов, предусмотренного гражданско-правовым договором об оказании консультационных услуг

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 21 апреля 2008 г. N 03-04-06-01/96

ГАРАНТ:

См. также письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 19 ноября 2008 г. N 03-04-06-01/344

Вопрос: Между Банком и физическим лицом (гражданином РФ) заключен договор об оказании консультационных услуг. На основании этого договора Банк обязан оплачивать консультанту вознаграждение и возмещать понесенные им и документально подтвержденные расходы (расходы на проезд и проживание, представительские расходы и прочее).

Просим вас дать оценку правомерности включения в налоговую базу по НДФЛ документально подтвержденных расходов, возмещаемых Банком физическому лицу в рамках договора гражданско-правового характера, а также возможности применения пункта 2 статьи 221 НК РФ.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо АКБ от 04.09.2007 N 02-15/1445 по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц сумм возмещения организацией расходов физического лица по проезду, проживанию, а также представительские расходы#, предусмотренного гражданско-правовым договором об оказании консультационных услуг, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Статья 41 Кодекса определяет доход как экономическую выгоду в денежной или натуральной форме, учитываемую в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемую для физических лиц в соответствии с главой 23 "Налог на доходы физических лиц" Кодекса.

В соответствии с пунктом 1 статьи 210 Кодекса при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Кодекса.

Учитывая, что расходы по проезду, проживанию, а также представительские расходы, производимые физическим лицом при оказании организации консультационных услуг по гражданско-правовому договору, непосредственно связаны с получением дохода физическим лицом, следовательно возмещение организацией сумм таких расходов физического лица осуществляется в интересах налогоплательщика.

Таким образом, суммы возмещения организацией указанных расходов признаются доходом физического лица, подлежащим обложению налогом на доходы физических лиц.

Так как указанные расходы возмещаются физическому лицу организацией, то данные расходы не могут быть приняты в качестве профессиональных налоговых вычетов при исчислении налога на доходы физических лиц.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин