Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 22 апреля 2008 г. N 03-11-04/3/211 О применении системы налогообложения в виде ЕНВД организацией, являющейся агентом по агентскому договору и осуществляющей функции управляющей компании по управлению рынком в рамках договора от своего имени и за счет принципала

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 22 апреля 2008 г. N 03-11-04/3/211

Вопрос: В 2006 году райпо, имея в собственности рынок, продало объекты недвижимости рынка физическим лицам в долевую собственность. Все имущество было передано по акту приема-передачи физическим лицам, которые его полностью оплатили по рыночной цене.

Однако договор купли-продажи недвижимости до сегодняшнего дня не зарегистрирован органами регистрации (регистрация приостановлена), в настоящее время вопрос регистрации рассматривается судебными инстанциями. Право собственности на рынок от райпо физическим лицам не перешло.

Для ведения хозяйственной деятельности на рынке физические лица заключили с райпо агентский договор, в котором физические лица выступают принципалом, а райпо - агентом.

По договору агентирования райпо (агент) выполняет роль управляющего рынком компании. От своего имени и за счет принципала агент заключает договоры с предпринимателями, физическими и юридическими лицами на передачу им во временное пользование торговых мест, находящихся в здании крытого рынка и на торговой площади вокруг рынка, для организации розничной торговли, за что получает от принципала (физических лиц, не являющихся предпринимателями) вознаграждение.

Земля, на которой расположен рынок, не переоформлена и находится в постоянном (бессрочном) пользовании райпо.

Весь бухгалтерский учет по рынку осуществляет райпо, доход за минусом расходов после удержания НДФЛ и агентского вознаграждения перечисляет физическим лицам.

Какая система налогообложения по Вашему мнению должна применяться у агента (райпо): общая система налогообложения от полученного дохода в виде агентского вознаграждения с уплатой налога на прибыль, НДС, налога на имущество и др. соответствующих налогов или должен применяться специальный налоговый режим в виде ЕНВД от сдачи во временное владение и пользование торговых мест на рынке?

По решению представительного органа муниципального района этот вид деятельности переводится на ЕНВД.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики на письмо от 02.04.2008 N 102-53/210/34 о порядке применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, на основании информации, изложенной в письме, сообщает следующее.

В соответствии с подпунктом 13 пункта 2 статьи 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности могут переводиться налогоплательщики, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере оказания услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, объектов нестационарной торговой сети (прилавков, палаток, ларьков, контейнеров, боксов и других объектов), а также объектов организации общественного питания, не имеющих зала обслуживания посетителей.

Согласно статье 346.27 Кодекса к стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, относится торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях, строениях и сооружениях (их частях), не имеющих обособленных и специально оснащенных для этих целей помещений, а также в зданиях, строениях и сооружениях (их частях), используемых для заключения договоров розничной купли-продажи, а также для проведения торгов.

К данной категории торговых объектов относятся крытые рынки (ярмарки), торговые комплексы, киоски, торговые автоматы и другие аналогичные объекты.

Под торговым местом понимается место, используемое для совершения сделок розничной купли-продажи.

К торговым местам относятся здания, строения, сооружения (их часть) и (или) земельные участки, используемые для совершения сделок розничной купли-продажи, а также объекты организации розничной торговли и общественного питания, не имеющие торговых залов и залов обслуживания посетителей (палатки, ларьки, киоски, боксы, контейнеры и другие объекты, в том числе расположенные в зданиях, строениях и сооружениях), прилавки, столы, лотки (в том числе расположенные на земельных участках), земельные участки, используемые для размещения объектов организации розничной торговли (общественного питания), не имеющих торговых залов (залов обслуживания посетителей), прилавков, столов, лотков и других объектов.

Пунктом 1 статьи 1005 Гражданского кодекса Российской Федерации установлено, что по агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала.

При этом по сделке, совершенной агентом с третьим лицом от своего имени и за счет принципала, приобретает права и становится обязанным агент, хотя бы принципал и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки.

В связи с этим организация, являющаяся агентом по агентскому договору и осуществляющая функции управляющей компании по управлению рынком в рамках этого договора от своего имени и за счет принципала, может быть переведена на уплату единого налога на вмененный доход на основании подпункта 13 пункта 2 статьи 346.26 Кодекса.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин