Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 24 апреля 2008 г. N 03-11-04/1/7 О необходимости пересчета налоговой базы по ЕСХН в случае продажи основных средств, приобретенных до перехода на ЕСХН

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 24 апреля 2008 г. N 03-11-04/1/7

Вопрос: Просим оказать консультационную помощь по вопросу пересчета налоговой базы по ЕСХН в случае продажи основных средств, приобретенных до перехода на ЕСХН, до истечения трехлетнего срока с момента учета расходов на их приобретение.

Комбинат перешел на уплату ЕСХН с 2004 года. В 2003 году был приобретен автомобиль стоимостью 630000 рублей. В налоговом учете для ЕСХН остаточная стоимость на 1 января 2004 г. была учтена в расходах 2004 - 2006 гг. равными долями согласно пп. 2 п. 4 ст. 346.5 НК РФ. В 2008 году этот автомобиль планируется продать. В соответствии с пп. 2 п. 4 ст.346.5 НК РФ в случае реализации этих основных средств до истечения трех лет с момента учета расходов на их приобретение в составе расходов по ЕСХН налогоплательщик обязан пересчитать налоговую базу за весь период пользования такими основными средствами с момента их учета в расходах по ЕСХН до даты реализации. Просьба разъяснить: должна ли наша организация подать уточненные декларации за 2004 - 2006 гг. или можно произвести "восстановление" расходов текущим годом?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики на письмо от 01.04.2008 N 1-4/636 о порядке определения налоговой базы по единому сельскохозяйственному налогу, на основании информации, изложенной в письме, сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 4 статьи 346.5 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в случае реализации (передачи) приобретенных (сооруженных, изготовленных, созданных самим налогоплательщиком) основных средств и нематериальных активов до истечения трех лет с момента учета расходов на их приобретение (сооружение, изготовление, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение, а также создание самим налогоплательщиком) в составе расходов в соответствии с главой 26.1 Кодекса в отношении основных средств и нематериальных активов со сроком полезного использования свыше 15 лет - до истечения 10 лет с момента их приобретения (сооружения, изготовления, создания самим налогоплательщиком) налогоплательщик обязан пересчитать налоговую базу за весь период пользования такими основными средствами и нематериальными активами с момента их учета в составе расходов на приобретение (сооружение, изготовление, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение, а также создание самим налогоплательщиком) до даты реализации (передачи) с учетом положений главы 25 Кодекса и уплатить дополнительную сумму налога и пени.

При реализации в 2008 году объекта основных средств, приобретенного в 2003 году, до перехода на уплату единого сельскохозяйственного налога, следует осуществить перерасчет указанного налога за все отчетные (налоговые) периоды применения специального режима налогообложения, в которых были учтены расходы на приобретение объекта основных средств по правилам главы 26.1 Кодекса.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин