Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 24 апреля 2008 г. N 03-11-05/102 Об учете стоимости основных средств при переходе налогоплательщика с УСН на общий режим налогообложения

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 24 апреля 2008 г. N 03-11-05/102

Вопрос: В августе 2007 г. общество в период применения упрощенной системы налогообложения приобрело и ввело в эксплуатацию основное средство стоимостью 2000000 руб. В налоговом учете в 3-ем квартале было списано 1000000 руб.

С 1 октября 2007 г. общество потеряло право на применение УСНО.

Так как в налоговом учете при УСНО было списано только 1000000 руб., возникают вопросы:

1. Каким образом учитывать после перехода на режим общего налогообложения в целях налогового учета недосписанную стоимость имущества в сумме 1000000 руб., приобретенного в период УСНО?

2. Подлежит ли учету данное имущество в налоговом учете в расходы при применении общего режима налогообложения или следует его включить полностью в расходы при УСНО?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики на письмо о порядке применения упрощенной системы налогообложения, на основании информации, изложенной в письме, сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 4 статьи 346.13 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика, определяемые в соответствии со статьей 346.15 и подпунктами 1 и 3 пункта 1 статьи 346.25 Кодекса, превысили 20 млн. рублей и (или) в течение отчетного (налогового) периода допущено несоответствие требованиям, установленным пунктами 3 и 4 статьи 346.12 и пунктом 3 статьи 346.14 Кодекса, такой налогоплательщик считается утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения с начала того квартала, в котором допущены указанное превышение и (или) несоответствие указанным требованиям.

Согласно подпункту 1 пункта 3 статьи 346.16 Кодекса расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств, а также на их на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение, произведенные в период применения упрощенной системы налогообложения, учитываются в отчетном периоде ввода этих основных средств в эксплуатацию.

В связи с этим стоимость объекта основных средств, приобретенного и сданного в эксплуатацию в августе 2007 года, следует учесть в составе расходов при определении налоговой базы за 9 месяцев 2007 года по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин