Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 24 апреля 2008 г. N 03-11-04/1/8 Об учете налогоплательщиками, применяющими систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей, доходов от реализации сельскохозяйственной продукции, сумм возмещения из бюджета части затрат на уплату процентов по кредитам, расходов на приобретение сырья и материалов, а также о применении ими пониженных страховых тарифов по взносам на обязательное пенсионное страхование

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 24 апреля 2008 г. N 03-11-04/1/8

Вопрос: ЗАО является предприятием по производству сельскохозяйственной продукции. Основным видом деятельности нашего предприятия является производство молока, мяса КРС, продукции растениеводства (зерно пшеницы, зерно ячменя, кукурузы, зеленой массы однолетних и многолетних растений на корм скоту). Помимо указанной выше деятельности наше предприятие оказывает еще и различного вида услуги, связанные с производством сельскохозяйственной продукции другим предприятиям (услуги по скашиванию зерновых культур, услуги по скашиванию зеленой массы на корм скоту, услуги по обработке земли), а также оптовой торговлей. ЗАО находится на специальном налоговом режиме - ЕСХН.

Просим Вас дать разъяснения по следующим вопросам:

1. Одним из условий применения ЕСХН является соответствие организации критериям, указанным в ст. 346.2 НК РФ, т.е. наличие "дохода" от реализации с/х продукции, включая продукцию ее первичной переработки, в общем объеме от реализации не менее 70%. Что понимать под словом "доход"?

2. Как следует определять доход в целях расчета доли от произведенной сельхозяйственной продукции, включая продукцию первичной переработки, по фактически полученным денежным средствам (кассовый метод) для целей ЕСХН или по выручке от реализации (форма N 2, форма N 7-АПК, метод начисления) для целей бухгалтерского учета?

3. 3а какие периоды (помесячно, поквартально, по полугодию или в целом за год) должно соблюдаться условие: "наличие "дохода" от реализации с/х продукции, включая продукцию ее первичной переработки в общем объеме от реализации не менее 70%"?

4. Как должны отражаться материальные затраты (корма, семена, ГСМ, запчасти, ветпрепараты и т.д.) в налоговом учете для целей ЕСХН: по оплате, по списанию или при выполнении одновременно двух условий - оплате и списании. Учитывая частые изменения, вносимые в главу 26.1 НК РФ, просим Вас ответить также: в каких годах и какой (оплата, списание или оплата+списание) применялся способ учета материалов для целей ЕСХН?

5. Предприятия, применяющие ЕСХН не являются плательщиками ЕСН, но являются плательщиками страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. Для целей исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование для предприятий, применяющих ЕСХН какой применять критерий (50% или 70%) отношения объема производимой или реализованной продукции (выручки) и продуктов ее переработки в общей сумме производства или выручки?

6. Как следует соблюдать это соотношение (для целей исчисления страховых взносов): помесячно, поквартально, по полугодию или в целом за год, нарастающим итогом или за определенный период ненарастающим итогом?

7. Наше предприятие является получателем субсидий по кредитам, полученным в российских банках в соответствии с постановлениями правительства. Нам субсидируется 2/3 ставки ЦБ по уплаченным процентам по этим кредитам. Конкретно в Бюджетном кодексе мы не прописаны в качестве получателя субсидий.

Нужно ли нам включать эти в субсидии в налоговую базу по налогу ЕСХН?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики на письмо от 18.03.2008 N 39 о порядке применения системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), на основании информации, изложенной в письме, сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 2 статьи 346.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в целях главы 26.1 Кодекса сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются, в том числе организации и индивидуальные предприниматели, производящие сельскохозяйственную продукцию, осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку (в том числе на арендованных основных средствах) и реализующие эту продукцию, при условии, что в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких организаций и индивидуальных предпринимателей доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, составляет не менее 70 процентов, а также сельскохозяйственные потребительские кооперативы (перерабатывающие, сбытовые (торговые), снабженческие, садоводческие, огороднические, животноводческие), признаваемые таковыми в соответствии с Федеральным законом "О сельскохозяйственной кооперации", у которых доля доходов от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства членов данных кооперативов, включая продукцию первичной переработки, произведенную данными кооперативами из сельскохозяйственного сырья собственного производства членов этих кооперативов, а также от выполненных работ (услуг) для членов данных кооперативов составляет в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) не менее 70 процентов.

Согласно пункту 5 названной статьи Кодекса доходы от реализации определяются в порядке, предусмотренном статьей 249 Кодекса.

Пунктом 2 статьи 249 Кодекса установлено, что в зависимости от выбранного налогоплательщиком метода признания доходов и расходов поступления, связанные с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, признаются в соответствии со статьей 271 или статьей 273 Кодекса.

Таким образом, при переходе на специальный режим налогообложения в виде единого сельскохозяйственного налога с общего режима налогообложения доходы от реализации должны учитываться или методом начисления или кассовым методом.

При переходе на указанный режим налогообложения с упрощенной системы налогообложения доходы от реализации определяются кассовым методом.

При применении специального режима налогообложения в виде единого сельскохозяйственного налога доходы от реализации в целях пункта 1 статьи 346.2 Кодекса следует определять кассовым методом. При этом удельный вес доходов от реализации сельскохозяйственной продукции в общем объеме доходов от реализации товаров (работ, услуг) определяется нарастающим итогом с начала налогового периода (года).

В соответствии с пунктом 3 статьи 346.1 Кодекса организации, перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Согласно подпункту 2 пункта 2 статьи 22 Федерального закона от 15 декабря 2001 года N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" для выступающих в качестве работодателей организаций, занятых в производстве сельскохозяйственной продукции, родовых, семейных общин коренных малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, и крестьянских (фермерских) хозяйств, установлены пониженные страховые тарифы по взносам на обязательное пенсионное страхование.

По мнению Департамента, для целей уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование пониженные ставки вправе использовать организации, занятые в производстве сельскохозяйственной продукции, отвечающие критериям, указанным в пункте 2 статьи 346.2 Кодекса.

При определении налоговой базы по единому сельскохозяйственному налогу нужно учитывать следующее.

Согласно подпункту 2 пункта 5 статьи 346.5 Кодекса расходами налогоплательщика единого сельскохозяйственного налога признаются затраты после их фактической оплаты.

При этом, с 1 января 2006 года, материальные расходы, в том числе расходы на приобретение сырья и материалов (включая расходы на приобретение семян, рассады, саженцев и другого посадочного материала, удобрений, кормов, медикаментов, биопрепаратов и средств защиты растений) учитываются в составе расходов в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения.

До 1 января 2006 года в соответствии с пунктом 3 статьи 346.5 и пунктом 5 статьи 254 Кодекса расходы на приобретение сырья и материалов учитывались по мере списания материалов в производство и их использования в производстве.

Как установлено пунктом 1 статьи 346.5 Кодекса при определении объекта налогообложения по единому сельскохозяйственному налогу не учитываются, в том числе, доходы, указанные в статье 251 Кодекса.

В соответствии с пунктом 2 статьи 251 Кодекса при определении налоговой базы не учитываются целевые поступления (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров).

До 1 января 2008 года к ним относились, в том числе, целевые поступления из бюджета бюджетополучателям.

Согласно статье 162 Бюджетного кодекса Российской Федерации, в редакции действовавшей до 1 января 2008 года, к получателям бюджетных средств относились бюджетные учреждения или иные организации, имеющие право на получение бюджетных средств в соответствии с бюджетной росписью на соответствующий год.

С 1 января 2008 года, согласно пункту 2 статьи 251 Кодекса, к целевым поступлениям относятся целевые поступления из бюджета.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин