Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 24 апреля 2008 г. N 03-04-06-02/41 О налогообложении НДФЛ и ЕСН сумм оплаты работникам билетов на проезд от места их проживания до места сбора и обратно при выполнении работы вахтовым методом

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 24 апреля 2008 г. N 03-04-06-02/41

Вопрос: Работники организации выполняют работы вахтовым методом на объекте, который находится в значительном удалении от самой организации.

1. Работники самостоятельно приобретают и оплачивают билеты на проезд на ж/д или авиа транспорте от места их проживания до места сбора. Затем транспортом организации они доставляются на место работы. По окончании вахты билеты на проезд на ж/д или авиа транспорте от места сбора до места проживания приобретаются и оплачиваются организацией.

Затраты работников на оплату билетов на проезд на ж/д или авиа транспорте от места проживания до места сбора возмещаются организацией путем перечисления на их пластиковые (зарплатные) карты.

2. Организация заказывает и оплачивает билеты на проезд работников на ж/д или авиа транспорте от места проживания до места сбора. Затем транспортом организации они доставляются на место работы. По окончании вахты билеты на проезд на ж/д или авиа транспорте от места сбора до места проживания приобретаются и оплачиваются организацией.

Коллективный договор в организации отсутствует.

Просим разъяснить следующее:

1. Облагается ли НДФЛ и ЕСН сумма расходов организации на оплату билетов на проезд работников от места их проживания до места сбора и обратно?

2. Возможно ли размер и порядок подобных выплат установить в положении об оплате труда без заключения коллективного договора?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ЗАО от 12.03.2008 N 801-02/463 по вопросу налогообложения налогом на доходы физических лиц и единым социальным налогом сумм оплаты работникам билетов на проезд от места их проживания до места сбора и обратно и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Согласно статье 297 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - Трудовой кодекс) вахтовым методом признается особая форма осуществления трудового процесса вне места постоянного проживания работников, когда не может быть обеспечено ежедневное их возвращение к месту постоянного проживания.

Вахтовый метод применяется при значительном удалении места работы от места постоянного проживания работников или места нахождения работодателя в целях сокращения сроков строительства, ремонта или реконструкции объектов производственного, социального и иного назначения в необжитых, отдаленных районах или районах с особыми природными условиями, а также в целях осуществления иной производственной деятельности.

Порядок применения вахтового метода утверждается работодателем с учетом мнения выборного органа первичной профсоюзной организации в порядке, установленном статьей 372 Трудового кодекса для принятия локальных нормативных актов.

1. Налог на доходы физических лиц.

Как указывается в рассматриваемом письме, организацией оплачиваются работникам, работающим вахтовым методом, билеты от места жительства до места сбора и обратно.

Статья 41 Кодекса определяет доход как экономическую выгоду в денежной или натуральной форме, учитываемую в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемую для физических лиц в соответствии с главой 23 "Налог на доходы физических лиц" Кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 210 Кодекса при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах.

Оплата за налогоплательщика (полностью или частично) организациями товаров (работ, услуг) в его интересах в соответствии с подпунктом 1 пункт 2 статьи 211 Кодекса признается доходом, полученным налогоплательщиком в натуральной форме.

Таким образом, оплата организацией билетов для работников либо возмещение работникам стоимости перелета от места жительства до места сбора и обратно признается доходом работников, полученным в натуральной форме.

Соответственно стоимость указанных билетов, оплаченных организацией, подлежит налогообложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.

2. Единый социальный налог.

В соответствии с пунктом 1 статьи 236 Кодекса объектом налогообложения единым социальным налогом для налогоплательщиков, производящих выплаты в пользу физических лиц, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско - правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям, адвокатам, нотариусам, занимающимся частной практикой ), а также по авторским договорам.

При этом согласно пункту 3 статьи 236 Кодекса указанные выплаты и вознаграждения не признаются объектом налогообложения, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Согласно пункту 1 статьи 237 Кодекса при определении налоговой базы налогоплательщиками, производящими выплаты физическим лицам, учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в статье 238 Кодекса), вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты, в частности, полная или частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав), предназначенных для физического лица - работника.

В случае, если вышеназванными договорами предусмотрена оплата организацией билетов для работников либо возмещение работникам стоимости проезда от места жительства до места сбора для отправки в вахтовый поселок и обратно, указанная оплата (возмещение) подлежит обложению единым социальным налогом в общеустановленном порядке с учетом пункта 3 статьи 236 Кодекса.

Что касается постановления Госкомтруда СССР, Секретариата ВЦСПС и Минздрава СССР от 31.12.1987 N 794/33-82 "Об утверждении основных положений о вахтовом методе организации работ" (далее - постановление), в соответствии с которым проезд работников от места их постоянного жительства до пункта сбора и места работы (объекта, участка) и обратно оплачивается предприятием, то согласно статье 423 Трудового кодекса законодательные и иные законодательные правовые акты бывшего Союза ССР, действующие на территории Российской Федерации, применяются постольку, поскольку они не противоречат Трудовому кодексу.

Статьей 302 Трудового кодекса определен перечень гарантий и компенсации лицам, работающим вахтовым методом. Данный перечень является закрытым. Оплата организацией проезда работников от места их постоянного жительства до пункта сбора и обратно статьей 302 Трудового кодекса не предусмотрена, таким образом, вышеназванное постановление в этой части не может быть применимо.

Вопрос о возможности установления организацией в Положении об оплате труда размера и порядка возмещения работникам стоимости проезда от места их постоянного жительства до места сбора для отправки в вахтовый поселок и обратно не относится к компетенции Минфина России.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин