Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 4 мая 2008 г. N 03-02-07/1-169 О признании налогоплательщика крупнейшим и постановке его на учет в налоговом органе, а также о представлении в налоговый орган этим налогоплательщиком налоговых деклараций в 2008 г.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 4 мая 2008 г. N 03-02-07/1-169

ГАРАНТ:

См. также письма Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 25 января 2008 г. N 03-02-07/1-32 и N 03-11-04/3/22

Вопрос: В 2007 году наша организация не была отнесена к крупнейшим налогоплательщикам и представляла налоговые декларации (расчеты) по налогам (сборам) в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи в налоговые органы разных муниципальных образований субъекта РФ: как в налоговый орган по месту нахождения организации, так и в налоговые органы по месту постановки на учет по различным основаниям. При этом декларации представлялись с разными значениями КПП в зависимости от основания постановки на учет в том или ином налоговом органе.

При сдаче деклараций, срок представления которых установлен в январе 2008 года, наша организация получила отказ от ряда налоговых органов в приемке деклараций в силу того, что наша организация отнесена с 1 января 2008 г. к категории крупнейших.

Вместе с тем, ни одним налоговым органом наша организация в установленном порядке не проинформирована на текущий момент об изменении нашего статуса. Не получено также нашей организацией и уведомление о постановке на учет в налоговом органе в качестве крупнейшего налогоплательщика, как это предусмотрено приказом Минфина России от 11.07.2005 N 85н "Об утверждении особенностей постановки на учет крупнейших налогоплательщиков".

На основании изложенного возникает ряд вопросов, связанных с порядком представления деклараций и уплатой налогов, а именно:

1. С какого момента налогоплательщику следует относить себя к категории крупнейшего: с момента, когда он получит уведомление о постановке на учет в налоговом органе в качестве крупнейшего налогоплательщика, либо с момента, когда показатели его финансово-хозяйственной деятельности начинают соответствовать критериям отнесения организаций - юридических лиц к крупнейшим налогоплательщикам, подлежащим налоговому администрированию на федеральном и региональном уровнях, утвержденным приказом ФНС РФ от 16.05.2007 N ММ-3-06/308@?

2. С какого момента налогоплательщиком должны представляться декларации по месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика: с момента, когда он получит уведомление о постановке на учет в налоговом органе в качестве крупнейшего налогоплательщика, либо с иной даты?

3. Должна ли представляться одна декларация по каждому из налогов с указанием одного значения КПП и разных кодов ОКАТО или декларации должны быть представлены в том же количестве и с теми же значениями КПП, с которыми ранее представлялись в налоговые органы различных муниципальных образований по разным основаниям?

4. Какое УФК и какой налоговый орган по месту нахождения объекта налогообложения следует указывать при заполнении платежных поручений по оплате налогов: УФК по региону и разные коды ОКАТО или соответствующий код ОКАТО?

5. В какой налоговый орган организации следует представлять уточненные налоговые декларации за предыдущий налоговый период?

В связи с возникающими вопросами ООО убедительно просит Вас дать разъяснения о порядке представления деклараций и порядке уплаты налогов организациями, отнесенными к категории крупнейших налогоплательщиков с 1 января 2008 года.

Ответ: В Департаменте налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрено письмо от 05.02.2008 N 001-05/123 по вопросам о признании налогоплательщика крупнейшим и постановке его на учет в налоговом органе, а также о порядке представления в налоговый орган этим налогоплательщиком налоговых деклараций в 2008 году и сообщается следующее.

Налогоплательщики признаются крупнейшими в соответствии с критериями, утвержденными приказом МНС России от 16.04.2004 N САЭ-3-30/290@ "Об организации работы по налоговому администрированию крупнейших налогоплательщиков и утверждении критериев отнесения российских организаций - юридических лиц к крупнейшим налогоплательщикам, подлежащим налоговому администрированию на федеральном и региональном уровнях" (в редакции Приказа ФНС России от 16.05.2007 N ММ-3-06/308@).

Особенности постановки на учет крупнейших налогоплательщиков утверждены приказом Минфина России от 11.07.2005 N 85н в пределах компетенции Министерства, предусмотренной пунктом 1 статьи 83 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

Межрегиональная (межрайонная) инспекция ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам осуществляет постановку на учет налогоплательщика и направляет ему уведомление о постановке его на учет в налоговом органе в качестве крупнейшего налогоплательщика. Указанное уведомление должно быть направлено межрегиональной (межрайонной) инспекцией ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам в трехдневный срок после получения соответствующих документов от инспекции ФНС России по месту нахождения организации (пункт 4 Особенностей постановки на учет крупнейших налогоплательщиков).

Таким образом, организация приобретает статус крупнейшего налогоплательщика с момента ее постановки на учет в налоговом органе в качестве крупнейшего налогоплательщика и получения от налогового органа соответствующего уведомления.

Пунктом 3 статьи 80 Кодекса и соответствующими главами части второй Кодекса установлено, что налогоплательщики, в соответствии со статьей 83 Кодекса отнесенные к категории крупнейших, представляют все налоговые декларации (расчеты), которые они обязаны представлять в соответствии с Кодексом, в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков.

Налогоплательщики-организации представляют в налоговый орган налоговые декларации (расчеты) по организации, по каждому своему обособленному подразделению, транспортному средству, объекту недвижимого имущества (в отношении которого установлен отдельный порядок исчисления и уплаты налога), а также земельному участку, если иное не предусмотрено Кодексом.

При заполнении титульного листа налоговых деклараций по налогам, администрируемым межрегиональной инспекцией ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам, указываются реквизиты (КПП, наименование и код налогового органа) в соответствии с Уведомлением о постановке на учет в налоговом органе организации в качестве крупнейшего налогоплательщика по форме N 9-КНУ, утвержденной приказом ФНС России от 26.04.2005 N САЭ-3-09/178@.

По остальным налогам (налогу на имущество, земельному налогу, транспортному налогу) в налоговых декларациях указываются реквизиты (ИНН, КПП, наименование и код налогового органа) по месту нахождения соответствующего объекта, подлежащего налогообложению.

Правила, установленные статьей 80 Кодекса по представлению налогоплательщиком налоговых деклараций, распространяются на уточненные налоговые декларации. Следовательно, налогоплательщик, отнесенный к категории крупнейших налогоплательщиков, представляет уточненные налоговые декларации в налоговый орган по месту его учета в качестве крупнейшего налогоплательщика.

При заполнении платежных поручений на уплату налогов следует руководствоваться Правилами указания информации в полях расчетных документов на перечисление налогов, сборов и иных платежей в бюджетную систему Российской Федерации, утвержденными приказом Минфина России от 24.11.2004 N 106н. При этом в поле 105 расчетного документа на перечисление налога указывается код ОКАТО того муниципального образования, на территории которого находится объект налогообложения, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах или иными нормативными правовыми актами.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин