Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 7 мая 2008 г. N 03-04-06-02/45 Об округлении сумм ЕСН, подлежащего перечислению в федеральный бюджет и государственные внебюджетные фонды

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 7 мая 2008 г. N 03-04-06-02/45

Вопрос: Просим Вас дать разъяснения по вопросу исчисления единого социального налога на каждого работника.

С 1 января 2008 г. согласно п. 4 ст. 243 гл. 24 НК РФ сумма налога, подлежащая перечислению в федеральный бюджет и соответствующие государственные внебюджетные фонды, определяется в полных рублях. А разрешения на исчисление по каждому работнику в полных рублях отсутствует. Поэтому мы исчисление налога проводим в рублях и копейках, а перечисление - в полных рублях, что приводит к ежемесячной или дебиторской, или кредиторской задолжности в бухгалтерской отчетности бюджетных учреждений.

Уточните, правомерны ли наши действия, а если нет, то каким документом разрешается исчисление ЕСН по каждому работнику в полных рублях.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо Детской школы искусств от 01.04.2008 N 61.01.-12/79 по вопросу округления сумм единого социального налога, подлежащего перечислению в федеральный бюджет и государственные внебюджетные фонды, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

В соответствии с абзацем первым пункта 4 статьи 243 Кодекса налогоплательщики обязаны вести учет сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм налога, относящегося к ним, а также сумм налоговых вычетов по каждому физическому лицу, в пользу которого осуществлялись выплаты.

Для ведения такого первичного индивидуального учета налогоплательщикам рекомендованы формы индивидуальных и сводных карточек, утвержденные приказом МНС России от 27.07.2004 N САЭ-3-05/443. Первичный учет в индивидуальных и сводных карточках по каждому физическому лицу осуществляется в рублях и копейках.

При этом, согласно абзацу второму пункта 4 статьи 243 Кодекса сумма налога (авансовых платежей по налогу), подлежащая перечислению в федеральный бюджет и соответствующие государственные внебюджетные фонды, определяется в полных рублях. Сумма налога (сумма авансовых платежей по налогу) менее 50 копеек отбрасывается, а сумма 50 копеек и более округляется до целого рубля.

Таким образом, округление до рублей налоговой базы, налогового вычета, исчисленных сумм единого социального налога (авансовых платежей по налогу), иных показателей производится не в индивидуальном учете, а после суммирования данных индивидуального учета в целом по организации.

Данные суммы будут отличаться от сумм, исчисленных организацией по всем индивидуальным карточкам, менее, чем на 50 копеек в сторону уменьшения или увеличения.

Если налогоплательщиком первичный учет показателей для целей исчисления единого социального налога по каждому физическому лицу осуществляется в рублях, что не противоречит главе 24 Кодекса, то округления при перечислении единого социального налога в целом по организации не требуется.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин

Откройте актуальную версию документа прямо сейчас

Получить бесплатный доступ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.

Дано разъяснение по вопросу округления сумм ЕСН, подлежащего перечислению в федеральный бюджет и государственные внебюджетные фонды.

Первичный учет сумм налога в индивидуальных и сводных карточках по каждому физическому лицу осуществляется в рублях и копейках. В тоже время согласно Налоговому кодексу РФ сумма налога (авансовых платежей по налогу), подлежащая перечислению в федеральный бюджет и соответствующие государственные внебюджетные фонды, определяется в полных рублях. Сумма налога (сумма авансовых платежей по налогу) менее 50 копеек отбрасывается, а сумма 50 копеек и более округляется до целого рубля.

После суммирования в целом по организации и округления (один раз) до целых рублей показатели из сводных карточек переносятся в соответствующие строки и графы форм расчетов по авансовым платежам (декларации) по ЕСН. Таким образом, округление до рублей налоговой базы, налогового вычета, исчисленных сумм ЕСН (авансовых платежей по налогу), иных показателей производится не в индивидуальном учете, а после суммирования данных индивидуального учета в целом по организации. Данные суммы будут отличаться от сумм, исчисленных организацией по всем индивидуальным карточкам, менее чем на 50 копеек в сторону уменьшения или увеличения.

Осуществление первичного учета показателей для целей исчисления ЕСН по каждому физическому лицу в рублях не противоречит НК РФ. В этом случае округление при перечислении ЕСН в целом по организации не производится.