Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 30 апреля 2008 г. N 03-05-05-01/29 О порядке отражения в бухгалтерском учете и учете для целей налогообложения налогом на имущество организаций имущества, переданного учреждению в оперативное управление

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 30 апреля 2008 г. N 03-05-05-01/29

ГАРАНТ:

См. также письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 21 апреля 2008 г. N 03-05-05-01/23

Вопрос: В общественно-государственное объединение входят региональные организации общества, являющиеся самостоятельными юридическими лицами.

1. Вправе ли региональная организация общества, являющаяся его структурным подразделением (отделением), учитывать закрепленное за ней в оперативное управление имущество на счете 01 "Основные средства" и самостоятельно уплачивать в соответствующий региональный бюджет налог на имущество организаций, а также представлять налоговую отчетность в налоговый орган по месту нахождения имущества?

2. Имеет ли право общество списать имущество со своего баланса при его передаче в оперативное управление своей региональной организации, входящей в структуру общества и являющейся его структурным подразделением (отделением)?

3. В чью обязанность, общества или его структурного подразделения, входит предоставление налогового расчета по налогу на имущество организаций в налоговый орган соответствующего субъекта Российской Федерации, если имущество закреплено за структурным подразделением (отделением) общества на праве оперативного управления?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 04.03.2008 г. N 55/356 и сообщает следующее.

Объектом налогообложения по налогу на имущество организаций для российских организаций, согласно пункту 1 статьи 374 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

При решении вопроса о порядке учета у коммерческой организации (собственника) имущества, переданного в оперативное управление созданному данной организацией учреждению, необходимо руководствоваться Концепцией развития бухгалтерского учета в рыночной экономике, одобренной Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине России и Президентским советом Института профессиональных бухгалтеров России 29.12.1997 (далее - Концепция).

Исходя из Концепции имущество, переданное в оперативное управление, признается в качестве актива, когда вероятно получение организацией экономических выгод в будущем от этого актива и когда стоимость его может быть измерена с достаточной степенью надежности.

При принятии имущества к бухгалтерскому учету в качестве активов определенного вида следует руководствоваться критериями (условиями), установленными соответствующими нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету. В том случае, когда возникающий при передаче имущества в оперативное управление актив отвечает условиям применительно к Положению по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" (ПБУ 19/02), утвержденному приказом Министерства финансов Российской Федерации от 10.12.2002 N 126н, коммерческая организация отражает этот актив по дебету счета 58 "Финансовые вложения" в корреспонденции с кредитом соответствующих счетов учета имущества. Если актив, возникающий при передаче имущества в оперативное управление, не отвечает условиям применительно к ПБУ 19/02, то стоимость такого имущества списывается со счетов учета имущества в дебет счета 79 "Внутрихозяйственные расчеты" по соответствующему субсчету.

В случае, когда имущество, переданное в оперативное управление, не может быть признано организацией активом в соответствии с Концепцией, стоимость такого имущества отражается по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" в корреспонденции с кредитом соответствующих счетов учета имущества.

В любом случае имущество переданное в оперативное управление, подлежит учету на забалансовых счетах организации и не является объектом налогообложения налогом на имущество организаций.

Информация об операциях по передаче имущества в оперативное управление должна раскрываться в бухгалтерской отчетности организации в случае ее существенности.

При принятии учреждением имущества к бухгалтерскому учету в качестве активов определенного вида следует руководствоваться критериями (условиями), установленными соответствующими нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету. При этом стоимость закрепленного имущества, включая средства, выделенные собственником на приобретение такого имущества, отражается по кредиту счета 80, который для этих целей именуется "Фонд закрепленного имущества", в корреспонденции с дебетом соответствующих счетов учета имущества.

Порядок учета на балансе организаций (за исключением кредитных и бюджетных) объектов основных средств регулируется Приказами Минфина России от 31.10.2000 N 94н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению", от 30.03.2001 N 26н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01" и от 13.10.2003 N 91н "Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств".

Таким образом, движимое и недвижимое имущество, переданное учреждению в оперативное управление, признается у него объектом налогообложения для целей исчисления и уплаты налога на имущество организаций с момента принятия его к бухгалтерскому учету в качестве основных средств.

По истечении каждого отчетного и налогового периода учреждение, являющееся налогоплательщиком, в отношении имущества, переданного ему в оперативное управление, обязано представлять в налоговые органы налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу и налоговую декларацию по налогу в соответствии со статьей 386 Кодекса.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин