Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 28 марта 2008 г. N 03-03-06/1/212 О порядке учета в целях налогообложения прибыли расходов на оплату труда, сохраняемую работникам на время отпуска, а также расходов на ЕСН и страховые взносы от несчастных случаев

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 28 марта 2008 г. N 03-03-06/1/212

ГАРАНТ:

См. комментарий к настоящему письму

Вопрос: Учетной политикой ООО утвержден способ расчета отпускных, приходящихся на следующий месяц, с использованием счета 97 "Расходы будущих периодов". Аналогично учитываются сумма ЕСН и страховых взносов от несчастных случаев.

При определении налоговой базы по налогу на прибыль ООО сумму начисленных отпускных включает в состав расходов пропорционально дням отпуска, приходящимся на каждый отчетный период.

Возможно ли аналогичное признание расходов на ЕСН и страховые взносы?

Доля расходов на ЕСН и страховые взносы по расходам, приходящимся на следующий месяц, ниже критерия существенности, определенного в учетной политике организации.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 14.11.2007 (без номера) по вопросу порядка учета расходов в целях налогообложения прибыли и сообщает следующее.

К расходам на оплату труда в целях главы 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) относятся, в частности, расходы на оплату труда, сохраняемую работникам на время отпуска, предусмотренного законодательством Российской Федерации (пункт 7 статьи 255 Кодекса).

Порядок признания расходов при применении метода начисления определен статьей 272 Кодекса.

Так, пунктом 1 указанной статьи Кодекса, установлено, что расходы, принимаемые для целей налогообложения с учетом положений главы 25 Кодекса, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты.

Пунктом 4 статьи 272 Кодекса установлено, что расходы на оплату труда признаются в качестве расхода ежемесячно исходя из суммы начисленных в соответствии со статьей 255 Кодекса расходов на оплату труда.

Таким образом, при определении налоговой базы по налогу на прибыль сумма начисленных отпускных за ежегодный оплачиваемый отпуск включается в состав расходов пропорционально дням отпуска, приходящимся на каждый отчетный период.

Что касается порядка признания расходов на единый социальный налог и страховые взносы от несчастных случаев, следует отметить следующее.

Единый социальный налог относится к федеральным налогам и для целей налогообложения прибыли организаций на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 264 Кодекса относится к прочим расходам, связанным с производством и реализацией.

Согласно подпункту 1 пункта 7 статьи 272 Кодекса для налогоплательщиков, применяющих метод начисления, датой осуществления прочих расходов в виде сумм налогов (авансовых платежей по налогам), сборов и иных обязательных платежей признается дата начисления налогов (сборов).

Таким образом, при методе начисления расходы в виде сумм единого социального налога учитываются в том отчетном (налоговом) периоде, за который представляется расчет (декларация) по этому налогу.

При определении даты признания расходов в виде страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев следует руководствоваться пунктом 6 статьи 272 Кодекса.

Согласно положениям этого пункта расходы по обязательному страхованию признаются в качестве расхода в том отчетном (налоговом) периоде, в котором в соответствии с условиями договора налогоплательщиком были перечислены (выданы из кассы) денежные средства на оплату страховых (пенсионных) взносов. Если по условиям договора страхования предусмотрена уплата страхового (пенсионного) взноса разовым платежом, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы признаются равномерно в течение срока действия договора пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде. Если по условиям договора страхования предусмотрена уплата страховой премии в рассрочку, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы по каждому платежу признаются равномерно в течение срока, соответствующего периоду уплаты взносов (году, полугодию, кварталу, месяцу), пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин