Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 13 марта 2008 г. N 03-03-06/1/173 Об учете в целях налогообложения прибыли расходов, связанных с содержанием столовой, которая находится на территории предприятия и обслуживает его работников

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 13 марта 2008 г. N 03-03-06/1/173

ГАРАНТ:

См. также письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 16 сентября 2009 г. N 03-03-06/1/584

Вопрос: Для обеспечения нормальных условий труда на территории нашего предприятия оборудована столовая для питания работников. Обеды являются платными. Работники столовой состоят в штате нашего предприятия. При входе в здание предприятия имеется пропускной пункт, допуск сторонних лиц осуществляется только в производственных целях.

Вправе ли общество учитывать при определении налоговой базы по налогу на прибыль нижеперечисленные расходы:

- расходы на содержание помещений столовой - согласно пп. 48 п. 1 ст. 264 НК РФ;

- расходы на оплату труда работников столовой - согласно ст. 255 НК РФ;

- материальные расходы для изготовления продукции столовой - согласно ст. 254 НК РФ;

- прочие расходы, связанные с производством и реализацией продукции столовой, - согласно ст. 264 НК РФ.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 25.01.2008 г. N 255 по вопросу учета расходов для целей налогообложения прибыли организаций и сообщает следующее.

В целях главы 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Кодекса).

Расходы, уменьшающие полученные доходы, должны соответствовать критериям, названным в статье 252 Кодекса, а именно: расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Обоснованными расходами являются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В соответствии со статьей 255 Кодекса в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Согласно подпункту 48 пункта 1 статьи 264 Кодекса к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы налогоплательщика, связанные с содержанием помещений объектов общественного питания, обслуживающих трудовые коллективы (включая суммы начисленной амортизации, расходы на проведение ремонта помещений, расходы на освещение, отопление, водоснабжение, электроснабжение, а также на топливо для приготовления пищи), если подобные расходы не учитываются в соответствии со статьей 275.1 Кодекса.

Таким образом, в случае если столовая находится на территории предприятия и обслуживает его работников, то расходы, связанные с содержанием этой столовой, подлежат включению в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании указанного подпункта 48 пункта 1 статьи 264 Кодекса.

При этом, расходы на оплату труда работников столовой, состоящих в штате организации, учитываются для целей налогообложения прибыли в соответствии с положением статьи 255 Кодекса.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин