Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 28 апреля 2008 г. N 03-07-08/104 Об учете НДС при осуществлении российской организацией операций по предоставлению займов в денежной форме, а также операций по реализации товаров, местом реализации которых не признается территория РФ

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 28 апреля 2008 г. N 03-07-08/104

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо об учете налога на добавленную стоимость при осуществлении российской организацией операций по предоставлению займов в денежной форме, а также операций по реализации товаров, местом реализации которых не признается территория Российской Федерации, и сообщает.

В соответствии с подпунктом 15 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) операции по предоставлению займов в денежной форме не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения). При этом на основании положений пункта 4 статьи 149 Кодекса налогоплательщик обязан вести отдельный учет таких операций для целей раздельного учета сумм налога на добавленную стоимость по приобретенным товарам, подлежащих и не подлежащих вычету, в том числе по общехозяйственным расходам.

Согласно подпункту 2 пункта 2 статьи 170 Кодекса суммы налога на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), приобретенным для осуществления операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) этим налогом, а также местом реализации которых не признается территория Российской Федерации, учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг).

Кроме того, пунктом 4 статьи 170 предусмотрена обязанность ведения раздельного учета сумм налога на добавленную стоимость по приобретенным товарам (работам, услугам) в случаях осуществления налогоплательщиком операций, подлежащих налогообложению и освобождаемых от налогообложения.

Согласно нормам указанного пункта 4 статьи 170 Кодекса суммы налога на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), используемым для осуществления операций, как подлежащих налогообложению, так и освобождаемых от налогообложения, принимаются к вычету или учитываются в стоимости приобретаемых товаров (работ, услуг) в той пропорции, в которой они используются для производства и реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению или освобождаются от налогообложения.

Указанная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных за налоговый период.

В случаях предоставления займов в денежной форме для определения данной пропорции, по нашему мнению, следует учитывать сумму денежных средств в виде процентов, предусмотренных при предоставлении займа, а сумму самого займа не учитывать.

Если в течение налогового периода наряду с операциями, местом реализации которых территория Российской Федерации не признается и освобождаемыми от налогообложения, осуществлялись операции подлежащие налогообложению, но при этом расходы на операции, местом реализации которых территория Российской Федерации не признается и освобождаемые от налогообложения, составили менее 5 процентов, раздельный учет сумм налога на добавленную стоимость на основании положений вышеуказанного пункта 4 статьи 170 Кодекса может не производится.

Одновременно сообщаем, что настоящее письмо имеет информационно-разъяснительный характер и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающимся# от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

Н.А. Комова