Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 30 апреля 2008 г. N 03-07-11/171 О порядке составления счетов-фактур при реализации товаров (работ, услуг) через структурное подразделение иностранной организации

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 30 апреля 2008 г. N 03-07-11/171

ГАРАНТ:

См. комментарий к настоящему письму

Вопрос: Просим разъяснить порядок составления счетов-фактур филиалами (представительствами) иностранной компании в Российской Федерации при реализации товаров, работ и услуг на территории Российской Федерации (а именно порядок заполнения строк 2, 2а, 2б и 3 счетов-фактур).

Просим учесть следующую ситуацию:

Компания (иностранная компания) действует на территории России через свои филиалы (сеть филиалов в разных городах России) и представительство. Представление налоговых деклараций и уплата НДС по операциям всех находящихся на территории Российской Федерации подразделений компании производится централизованно через филиал компании.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо по вопросу составления счетов-фактур при реализации товаров (работ, услуг) через структурное подразделение иностранной организации и сообщает.

На основании норм статей 11 и 143 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщиками налога на добавленную стоимость на территории Российской Федерации признаются организации - юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, филиалы и представительства указанных иностранных лиц и международных организаций, созданные на территории Российской Федерации.

Пунктом 2 статьи 144 главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Кодекса предусмотрено, что иностранные организации имеют право встать на учет в налоговых органах по месту нахождения своих постоянных представительств в Российской Федерации в качестве налогоплательщиков налога на добавленную стоимость.

Таким образом, иностранная организация, реализующая на территории Российской Федерации товары (работы, услуги) через свои филиалы и представительства, состоящая на учете в налоговом органе в каждом из мест осуществления деятельности своих филиалов и представительств, является налогоплательщиком налога на добавленную стоимость по месту постановки на учет каждого из своих филиалов и представительств. При этом на основании пункта 3 статьи 169 Кодекса каждое представительство иностранной организации, состоящее на учете в налоговых органах Российской Федерации и совершающее операции, признаваемые объектом налогообложения в соответствии с главой 21 Кодекса, в том числе не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) в соответствии со статьей 149 Кодекса, обязаны составлять счета-фактуры.

Приложением N 1 к Правилам ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденными постановлением Правительства Российской Федерации от 2 декабря 2000 г. N 914, установлено, что при заполнении счетов-фактур по реализованным товарам (работам, услугам) в строке 2 "Продавец" указывается полное или сокращенное наименование продавца в соответствии с учредительными документами, в строке 2а "Адрес" - место нахождения продавца в соответствии с учредительными документами, в строке 2б "ИНН/КПП продавца" - идентификационный номер и код причины постановки на учет продавца, в строке 3 "Грузоотправитель и его адрес" - полное или сокращенное наименование грузоотправителя в соответствии с учредительными документами.

Учитывая изложенное, каждому представительству (филиалу) иностранной организации при реализации товаров (работ, услуг) в строках 2, 2а и 2б счетов-фактур следует указывать свое наименование и адрес местонахождения в Российской Федерации в соответствии# документами, на основании которых данное представительство создано на территории Российской Федерации и состоит на учете в налоговых органах по месту осуществления деятельности. Если продавец товаров и грузоотправитель одно и то же лицо, то в строке 3 счета-фактуры следует писать "он же". Если продавец товаров и грузоотправитель не являются одним и тем же лицом, то в строке 3 счета-фактуры указывается наименование и почтовый адрес грузоотправителя. В случае оказания услуг в выставляемых счетах-фактурах в строке 3 "Грузоотправитель и его адрес" проставляются прочерки.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин