Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 30 апреля 2008 г. N 03-04-06-01/111 О налогообложении НДФЛ сумм страховых взносов, уплаченных работодателем за своих работников по договорам добровольного пенсионного страхования

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 30 апреля 2008 г. N 03-04-06-01/111

ГАРАНТ:

См. комментарий к настоящему письму

Вопрос: В соответствии с договорами добровольного страхования пожизненной пенсии, заключенными с ООО, ОАО произвел уплату страховых взносов.

Взносы были распределены по каждому застрахованному лицу в сумме, указанной в приложениях к договорам.

ОАО в качестве налогового агента с суммы взноса каждого застрахованного лица удержал и перечислил в бюджет налог на доходы физических лиц, что нашло отражение в справке о доходах физического лица по форме 2-НДФЛ, представляемой в налоговую инспекцию.

ООО удерживает в 2008 году НДФЛ со страховых выплат по договорам пенсионного страхования, страховые взносы по которым производились в 2007 году и с которых уже был удержан НДФЛ в 2007 году на основании действующего в тот период законодательства.

Таким образом, работники заплатили НДФЛ с суммы страховых взносов и платят НДФЛ с суммы страховой выплаты, что недопустимо в соответствии со ст. 3 и ст. 38 НК РФ и нарушает принцип однократности налогообложения.

1. Правомерно ли ООО удерживает в 2008 году НДФЛ со страховых выплат по договорам пенсионного страхования?

2. Является ли сумма налога, удержанного ОАО, излишне уплаченной и подлежит ли он возврату в рамках ст. 231 НК РФ? Если да, то каков порядок возврата излишне уплаченных сумм налога?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ОАО от 27.02.2008 N 32/762 и по вопросу применения статьи 213 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в соответствии со статьей 34.2 Кодекса разъясняет следующее.

В соответствии с пунктом 3 статьи 213 Кодекса (в редакции Федерального закона от 29 декабря 2004 г. N 204-ФЗ) при определении налоговой базы учитывались суммы страховых взносов, если указанные суммы вносятся за физических лиц из средств работодателей, за исключением случаев, когда страхование физических лиц производится по договорам обязательного страхования, а также по договорам добровольного страхования, предусматривающим возмещение вреда жизни и здоровью застрахованных физических лиц и (или) медицинских расходов застрахованных физических лиц. При этом в число объектов добровольного страхования, при заключении соответствующих договоров по которым не облагались бы налогом на доходы физических лиц суммы страховых взносов, договоры добровольного пенсионного страхования не были отнесены. Следовательно, суммы страховых взносов, уплаченные по договорам добровольного пенсионного страхования работодателем за своих работников, подлежали налогообложению налогом на доходы физических лиц.

С 1 января 2008 г. согласно внесенным Федеральным законом от 24 июля 2007 г. N 216-ФЗ изменениям в статью 213 Кодекса при определении налоговой базы учитываются суммы страховых взносов, если указанные суммы вносятся за физических лиц из средств работодателей либо из средств организаций или индивидуальных предпринимателей, не являющихся работодателями в отношении тех физических лиц, за которых они вносят страховые взносы, за исключением случаев, когда страхование физических лиц производится по договорам обязательного страхования, договорам добровольного личного страхования или договорам добровольного пенсионного страхования.

То есть, из положения данного пункта статьи 213 Кодекса следует, что суммы страховых взносов по договорам добровольного личного страхования, включая договоры добровольного пенсионного страхования, уплаченные за физических лиц, не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц.

Кроме того, установлено, что с 1 января 2008 г. не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц страховые выплаты лишь в случае, если по условиям соответствующего договора добровольного страхования страховые взносы уплачиваются самим налогоплательщиком.

Изменения в статью 213 Кодекса, внесенные Федеральным законом от 24 июля 2007 г. N 216-ФЗ, вступили в силу с 1 января 2008 г. и не предусматривают перерасчет уплаченного ранее налога с сумм страховых взносов по договорам добровольного пенсионного страхования.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин