Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 1 апреля 2008 г. N 03-07-08/81 О правомерности применения нулевой ставки НДС в случае, если день сбора полного пакета документов и 181-й день с момента помещения товаров под таможенный режим экспорта приходятся на один налоговый период

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 1 апреля 2008 г. N 03-07-08/81

ГАРАНТ:

См. комментарий к настоящему письму

По вопросу подтверждения правомерности применения нулевой ставки налога на добавленную стоимость в случае, если день сбора полного пакета документов, предусмотренных статьей 165 Налогового кодекса Российской Федерации, и 181-й день с момента помещения товаров под таможенный режим экспорта приходятся на один налоговый период, департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает следующее.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при реализации российскими налогоплательщиками товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, налогообложение налогом на добавленную стоимость производится по ставке в размере 0 процентов при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 Кодекса.

На основании положений пунктов 9 и 10 статьи 165 Кодекса указанные документы представляются в налоговый орган в срок не позднее 180 календарных дней, считая с даты помещения товаров под таможенный режим экспорта, одновременно с налоговой декларацией.

С 1 января 2008 года в соответствии с пунктом 9 статьи 167 Кодекса в случае, если полный пакет документов, подтверждающих правомерность применения нулевой ставки налога на добавленную стоимость, собран в указанный срок, моментом определения налоговой базы является последний день квартала, в котором собран такой пакет документов. При этом пунктом 5 статьи 174 Кодекса установлено, что налогоплательщики обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Учитывая, что момент определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость по экспортным операциям и, соответственно, отражение таких операций в налоговой отчетности зависит от срока сбора документов, обосновывающих правомерность применения нулевой ставки, в случае, если полный пакет документов, предусмотренных статьей 165 Кодекса, собран налогоплательщиком в срок, не превышающий 180 календарных дней, считая с даты помещения товаров под таможенный режим экспорта, данные операции, по нашему мнению, подлежат включению в раздел 5 "Расчет суммы налога по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально подтверждена" налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за тот налоговый период, в котором собран пакет документов.

Заместитель директора департамента
налоговой и таможенно-тарифной политики
Министерства финансов РФ

Н.А. Комова

Откройте актуальную версию документа прямо сейчас

Получить бесплатный доступ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.

Даны разъяснения по вопросу подтверждения правомерности применения нулевой ставки НДС в случае, если день сбора полного пакета необходимых для применения указанной ставки документов и 181-й день с момента помещения товаров под таможенный режим экспорта приходятся на один налоговый период.

В соответствии с Налоговым кодексом РФ документы, подтверждающие правомерность применения нулевой ставки НДС, представляются в налоговый орган в срок не позднее 180 календарных дней с даты помещения товаров под таможенный режим экспорта одновременно с налоговой декларацией. Если полный пакет необходимых документов собран в указанный срок, моментом определения налоговой базы является последний день квартала, в котором собран такой пакет документов. При этом следует иметь в виду, что налоговая декларация по НДС представляется в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Таким образом, момент определения налоговой базы по НДС по экспортным операциям и отражение таких операций в налоговой отчетности зависят от срока сбора документов, обосновывающих правомерность применения нулевой ставки НДС. Поэтому, если полный пакет необходимых документов собран налогоплательщиком в срок, не превышающий 180 календарных дней с даты помещения товаров под таможенный режим экспорта, операции по реализации товаров на экспорт, по мнению Минфина России, подлежат включению в налоговую декларацию по НДС (раздел 5 "Расчет суммы налога по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально подтверждена") за тот налоговый период, в котором собран пакет документов.