Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 7 мая 2008 г. N 03-08-05 О применении Соглашения между Правительством РФ и Правительством Республики Кипр об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал в части налогообложения дохода в виде дивидендов, выплачиваемых российской организацией кипрской компании

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 7 мая 2008 г. N 03-08-05

Вопрос: На годовом общем собрании акционеров ОАО, состоявшемся 4 июня 2007 г., было принято решение о выплате дивидендов по результатам 2006 года.

Для участия в собрании и начисления дивидендов список акционеров был составлен по состоянию на 20 апреля 2007 г. В этом списке было указано, что на момент его составления акционер 1 владеет 7503545 акциями. На это количество акций ОАО были начислены дивиденды и произведена выплата 31 июля 2007 г. При этом из суммы дивидендов был удержан налог на прибыль в размере 10%.

Номинальный держатель, представляющий интересы акционера 1, возразил против применения налоговой ставки в размере 10%. В обоснование возражений были представлены Обществу договор купли-продажи акций от 28 апреля 2007 г., согласно которому указанный акционер приобретает 8476126 на сумму 474663,06 долларов США, а также платежное поручение от 15 мая 2007 г., которым были оплачены приобретенные акции. Основываясь на этих документах, номинальный держатель заявил о необходимости применения налоговой ставки в размере 5%, в соответствии с письмами Минфина РФ от 06.12.2002 N 04-06-05/1/35, от 21.06.2007 г. N 03-08-05 (при определении понятия "прямого вложения в капитал компании"), а так же письмом Минфина РФ от 22.02.2007 г. N 03-08-05 (при определении срока владения акциями).

Открытое акционерное общество, доказывая правомерность применения 10-ти процентной налоговой ставки, сослалось на то, что в соответствии с подписанным 10 августа 2001 г. Меморандумом по итогам двухсторонних консультаций между компетентными органами России и Кипра о применении некоторых положений Соглашения между Российской Федерацией и Правительством Республики Кипр об избежании двойного налогообложения от 05.12.98 г. минимальным периодом владения акциями, по которым выплачиваются дивиденды, для применения пп. а п. 2 ст. 10 Соглашения считается весь налогооблагаемый период, в котором доход, с суммы которого выплачиваются дивиденды (в нашем случае - 2006 год), был получен.

Однако, номинальный держатель настаивает на применении ставки налога на прибыль в размере 5%, мотивируя тем, что текст меморандума не был опубликован и не может рассматриваться как нормативно-правовой акт.

Прошу дать разъяснения: какую налоговую ставку необходимо применить в данной ситуации?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики в связи с вашим запросом от 11.04.08 N 679 по вопросу применения Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Кипр об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал от 05.12.1998 (далее - Соглашение) сообщает следующее.

В соответствии с положениями подпункта "а" пункта 2 статьи 10 Соглашения ставка в размере 5 процентов от общей суммы дивидендов применяется в случае, если лицо, имеющее фактическое право на дивиденды, прямо вложило в капитал компании сумму, эквивалентную не менее 100000 долл. США и 10% от общей суммы дивидендов - во всех остальных случаях. При этом норм в отношении минимального периода владения акциями компаний не установлено. Меморандум по итогам двухсторонних консультаций между компетентными органами России и Кипра о применении некоторых положений Соглашения от 10.08.2001 содержит лишь предложение российской стороны считать весь налогооблагаемый период минимальным периодом владения акциями, с которым не согласилась кипрская сторона.

Таким образом, применение пониженной ставки налога на доход возможно, если на момент выплаты дивидендов вложение кипрского участника в капитал компании составляет не менее 100000 долл. США.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин