Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 13 мая 2008 г. N 03-03-06/2/48 О порядке налогообложения прибыли при совершении операций с закладными

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 13 мая 2008 г. N 03-03-06/2/48

Вопрос: Банк просит дать разъяснения по вопросу определения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль операций, связанных с покупкой (продажей, погашением) закладных, в связи со вступлением в силу с 1 января 2008 г. Федерального Закона от 24.07.2007 N 216-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации" (далее Федеральный Закон), согласно которому налоговая база при совершении операций с закладными должна будет определяться по правилам, установленным пунктами 1 и 3 статьи 279 Налогового Кодекса РФ, то есть как при уступке (переуступке) права требования.

Банк покупает на вторичном рынке закладные с условием их обратного выкупа по договору купли-продажи закладной. При этом закладная выступает в качестве обеспечения по договору займа.

Просим рассмотреть вопрос о соответствии нормам Налогового Кодекса РФ порядка отражения операций с закладными как уступку (переуступку) права требования в регистрах налогового учета при расчете налога на прибыль, а именно, в части:

- обязанности Банка начислять и отражать в составе внереализационных доходов сумму начисленных процентов в период владения закладной;

- права Банка при реализации закладной включать в расходы сумму начисленных и не выплаченных Банку процентов за период владения закладной, ранее учтенных во внереализационных доходах;

- момента отражения Банком операции частичного гашения обязательств, обеспеченных закладной, т.е. обязанности Банка отражать указанную операцию в периоде, когда было произведено частичное гашение, либо в периоде, когда осуществляется обратная продажа.

Ответ: В связи с вашим письмом от 13.02.2008 N 081 по вопросу налогообложения с 1 января 2008 г. операций с покупкой (продажей, погашением) закладных Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает, что согласно пункту 11.4 Регламента Минфина России, утвержденного приказом Минфина России от 23.03.2005 N 45н, обращения организаций и индивидуальных предпринимателей по оценке конкретных хозяйственных ситуаций в Департаменте не рассматриваются.

Вместе с тем сообщаем, что в соответствии с пунктом 1 статьи 280 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в целях налогообложения прибыли по операциям с закладными налоговая база определяется в соответствии с пунктами 1 и 3 статьи 279 Кодекса.

Пунктом 3 статьи 279 Кодекса в целях налогообложения прибыли при дальнейшей реализации права требования долга налогоплательщиком, купившим это право требования, указанная операция рассматривается как реализация финансовых услуг. Доход (выручка) от реализации финансовых услуг определяется как стоимость имущества, причитающегося этому налогоплательщику при последующей уступке права требования или прекращении соответствующего обязательства. При этом при определении налоговой базы налогоплательщик вправе уменьшить доход, полученный от реализации права требования, на сумму расходов по приобретению указанного права требования долга. При этом убыток от реализации финансовых услуг (переуступленных банком прав по ранее купленным закладным) не признается для целей налогообложения прибыли организаций.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин