Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 14 мая 2008 г. N 03-03-06/2/53 Об определении для целей налогообложения прибыли даты признания расходов в виде сумм отчислений в резерв на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности, сформированный банком в 2008 г.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 14 мая 2008 г. N 03-03-06/2/53

Вопрос: Банк просит Вас пояснить: в каком налоговом периоде (2007 или 2008 год) в целях исчисления налога на прибыль следует относить расходы в сумме созданного в 2008 году Банком резерва под возможные потери по нестандартной ссуде (V категория качества) на основании полученной в 2008 году Банком информации о существенном ухудшении финансового состояния заемщика на отчетную дату (31.12.2007 г.), последствиями которого является потеря им платежеспособности?

В соответствии с п. 3.1.2 Указаний ЦБР от 17 декабря 2004 г. N 1530-У "О порядке составления кредитными организациями годового бухгалтерского отчета" в бухгалтерском учете Банка данный резерв учтен как "события, после отчетной даты" и отражен как убытки прошлого 2007 года.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 07.02.2008 N 275 по вопросу определения даты признания расходов в виде сумм резерва на возможные потери по ссудам по ссудной и приравненной к ней задолженности, созданного в 2008 году, и исходя из содержащейся в письме информации сообщает следующее.

Порядок учета расходов в виде сумм отчислений в резервы на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности, сформированные банками в соответствии с Положением Банка России от 26.03.2004 N 254-П, установлен статьей 292 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

Суммы отчислений в резерв на возможные потери по ссудам сформированные с учетом положений пункта 1 статьи 292 Кодекса, в целях налогообложения прибыли включаются в состав внереализационных расходов в течение отчетного (налогового) периода.

Согласно подпункту 2 пункта 7 статьи 272 Кодекса в налоговом учете датой признания расходов в виде сумм отчислений в резервы, признаваемые расходом в соответствии с Кодексом, является дата начисления.

Следовательно, сумма отчислений в резерв на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности, сформированные банком в 2008 году, признается расходом, учитываемым в целях налогообложения прибыли, на дату начисления резерва.

При этом следует иметь в виду, что в соответствии с пунктом 3 статьи 292 Кодекса суммы резервов на возможные потери по ссудам, отнесенные на расходы банка и не полностью использованные банком в отчетном (налоговом) периоде на покрытие убытков по безнадежной задолженности по ссудам и задолженности, приравненной к ссудной, могут быть перенесены на следующий отчетный (налоговый) период. При этом сумма вновь создаваемого резерва должна быть скорректирована на сумму остатков резерва предыдущего отчетного (налогового) периода. В случае если сумма вновь создаваемого в отчетном (налоговом) периоде резерва меньше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода, разница подлежит включению в состав внереализационных доходов банка в последнее число отчетного (налогового) периода. В случае если сумма вновь создаваемого резерва больше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода, разница подлежит включению во внереализационные расходы банков в последнее число отчетного (налогового) периода.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин