Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 14 мая 2008 г. N 03-03-06/1/310 Об учете в целях налогообложения прибыли расходов в виде процентов по инвестиционным кредитам

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 14 мая 2008 г. N 03-03-06/1/310

ГАРАНТ:

См. также письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 13 мая 2008 г. N 03-03-06/1/306

Вопрос: Организация ООО заключила инвестиционный контракт по строительству следующих объектов: "Торгово-развлекательный комплекс с услугами гостиницы", "Комплекс оптовой торговли продовольствием". Строительство ведется более одного налогового периода. Для осуществления этой деятельности организация привлекает кредитные и заемные средства, за пользование которыми ежеквартально уплачивает проценты.

Организация получает прибыль только от сдачи в аренду автомобилей, если организация в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 265 Кодекса будет включать проценты в состав внереализационных расходов в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, то по итогам отчетного периода в организации образуется убыток.

Но согласно ст. 257 НК первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение его до состояния пригодного для использования. Кредит и займы используются только по целевому назначению, а именно для строительства основных средств и проценты являются неотъемлемой частью расходов связанных со строительством основного средства и соответственно они увеличивают стоимость объекта основных средств.

В ст. 265 НК поименованы расходы в виде процентов по долговым обязательствам, но можно это трактовать и так: объект построен и введен в эксплуатацию, его первоначальная стоимость сформирована, а кредиты и займы долгосрочные, проценты по ним начисляются. В соответствий с этой статьей организация имеет право их относить на внереализационные расходы после ввода объекта в эксплуатацию.

Вправе ли организация в целях налогового учета включить проценты по кредитам и займам в первоначальную стоимость объектов и закрепить это в учетной политике по налоговому учету?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 03.03.08 по вопросу учета в целях налогообложения прибыли расходов в виде процентов за инвестиционный кредит при строительстве и исходя из содержащейся в письме информации сообщает следующее.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в целях налогообложения прибыли в составе внереализационных расходов учитываются, в частности, расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе процентов, начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным (эмитированным) налогоплательщиком с учетом особенностей, предусмотренных статьей 269 Кодекса.

Для целей налогообложения прибыли расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого типа, включая инвестиционные кредиты, учитываются в соответствии с особенностями, предусмотренными положениями статьи 269 Кодекса.

Согласно пункту 8 статьи 272 Кодекса по договорам займа и иным аналогичным договорам (иным долговым обязательствам, включая ценные бумаги), срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, в целях налогообложения прибыли расход признается осуществленным и включается в состав соответствующих расходов на конец соответствующего отчетного периода.

Пунктом 1 данной статьи предусмотрено, что в случае, если условиями договора предусмотрено получение доходов в течение более чем одного отчетного периода и не предусмотрена поэтапная сдача товаров (работ, услуг), расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.

Если результатом равномерного признания в налоговом учете доходов и расходов, полученных (понесенных) при осуществлении деятельности, явились убытки, то они отражаются в налоговой декларации по налогу на прибыль за отчетные периоды.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин