Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 23 апреля 2008 г. N 03-11-04/2/76 Об отнесении к расходам сумм страховых взносов на обязательное пенсионное страхование с выплат, производимых за счет собственных средств в виде материальной помощи и премий, оплаты путевок

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 23 апреля 2008 г. N 03-11-04/2/76

ГАРАНТ:

См. комментарий к настоящему письму

Вопрос. ЗАО находится на упрощенной системе налогообложения (доходы минус расходы). Предприятие выплачивает своим работникам материальную помощь, оплачивает путевки на санаторно-курортное лечение и производит другие выплаты за счет чистой прибыли предприятия. На все перечисленные выплаты производятся начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и взносов на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Можно ли учесть в составе расходов при налогообложении уплаченные "зарплатные налоги".

Ответ. Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики <...> по вопросу отнесения к расходам сумм страховых взносов на обязательное пенсионное страхование с выплат, производимых за счет собственных средств в виде материальной помощи и премий, оплаты путевок, сообщает следующее.

В соответствии с абзацем вторым пункта 2 статьи 346.11 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Согласно пункту 2 статьи 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации", объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по единому социальному налогу, установленные главой 24 Кодекса.

Пунктом 1 статьи 236 Кодекса установлено, что объектом налогообложения единым социальным налогом признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам.

Согласно пункту 3 статьи 236 Кодекса, указанные в пункте 1 данной статьи выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

В соответствии с абзацем вторым пункта 1 статьи 237 Кодекса при определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в ст. 238 Кодекса), вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты, в частности полная или частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав), предназначенных для физического лица-работника, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в его интересах, оплата страховых взносов по договорам добровольного страхования (за исключением сумм страховых взносов, указанных в подп. 7 п. 1 ст. 238 Кодекса).

Применение организациями упрощенной системы налогообложения, согласно пункту 2 статьи 346.11 Кодекса, предусматривает замену уплаты, среди прочих, и налога на прибыль организаций, и, следовательно, налоговая база по налогу на прибыль у данных организаций не формируется как таковая.

В связи с тем что организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, не является плательщиком налога на прибыль организаций, на нее не распространяется пункт 3 статьи 236 Кодекса.

Поэтому суммы материальной помощи, оплаты отдыха сотрудников и т.д. облагаются страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование в общеустановленном порядке, которые включаются в расходы налогоплательщика, применяющего упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, на основании пункта 7 статьи 346.16 Кодекса.

Заместитель директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Министерства финансов РФ

С.В. Разгулин