Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 24 апреля 2008 г. N 03-11-04/2/77 Об учете организацией, применяющей УСН, расходов на дератизацию и дезинфекцию помещений гостиницы

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 24 апреля 2008 г. N 03-11-04/2/77

ГАРАНТ:

См. комментарий к настоящему письму

Вопрос: ООО занимается гостиничной деятельностью: предоставляет услуги по проживанию сторонним организациям и получает доход. ООО применяет упрощенную систему налогообложения, объект налогообложения - "доходы, уменьшенные на величину расходов".

Просим разъяснить правомерность признания следующих расходов, уменьшающих полученные доходы:

Оказание гостиничных услуг подразумевает значительные затраты, связанные с содержанием и эксплуатацией арендуемых помещений (дезинфекция и т.п.). В данном случае помещения - арендуемые (срок - менее 1 года).

ООО заключен договор со специализированной организацией на ежемесячную дезинсекцию помещений, но помимо этого по мере необходимости заключаются договоры на разовую обработку помещений (дератизация, дезинсекция).

Имеем ли мы право указанные расходы учитывать в расходах, уменьшающих полученный доход (пп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ)?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 7 марта 2008 г. N 21 по вопросу применения упрощенной системы налогообложения и сообщает следующее.

Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении налоговой базы учитывают расходы, предусмотренные пунктом 1 статьи 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при условии их соответствия критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 Кодекса. Причем перечень вышеназванных расходов является исчерпывающим.

Согласно пункту 1 статьи 252 Кодекса расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Согласно подпункту 5 пункта 1 и пункту 2 статьи 346.16 Кодекса расходами, уменьшающими налоговую базу, признаются материальные расходы, которые принимаются применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций статьей 254 Кодекса.

В частности, к материальным расходам относятся затраты налогоплательщика на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а также на выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями налогоплательщика (подпункт 6 пункта 1 статьи 254 Кодекса).

К работам (услугам) производственного характера относятся выполнение отдельных операций по производству (изготовлению) продукции, выполнению работ, оказанию услуг, обработке сырья (материалов), контроль за соблюдением установленных технологических процессов, техническое обслуживание основных средств и другие подобные работы.

По нашему мнению, расходы организации на дератизацию и дезинфекцию помещений гостиницы, направленные на соблюдение санитарных правил и гигиенических нормативов, могут быть признаны в целях налогообложения.

При этом для соблюдения требования о документальном подтверждении произведенных затрат, указанного в статье 252 Кодекса, необходимо иметь в виду, что порядок оформления документов предусмотрен нормативными правовыми актами соответствующих органов исполнительной власти, которым в соответствии с законодательством Российской Федерации предоставлено право утверждать порядок составления и формы первичных документов, которыми оформляются хозяйственные операции.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин