Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 30 апреля 2008 г. N 03-03-06/2/46 О порядке налогообложения прибыли по операциям с еврооблигациями

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 30 апреля 2008 г. N 03-03-06/2/46

ГАРАНТ:

См. также письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 16 сентября 2008 г. N 03-03-06/2/122

Вопрос: Банк осуществляет операции с российскими и иностранными организациями по приобретению и реализации на внебиржевом рынке облигаций внешних облигационных займов Российской Федерации (далее - еврооблигации).

Отдельные выпуски еврооблигаций прошли листинг и допущены к обращению организаторами торговли как в Российской Федерации (ММВБ), так и за рубежом (Luxembourg Stock Exchange). Однако на ММВБ сделки осуществляются между ограниченным кругом участников. Информацией о сделках с еврооблигациями на иностранных биржах Банк не располагает, т.к. подавляющий объем сделок с еврооблигациями проводится на внебиржевом рынке - в электронных торговых системах Блумберг и Рейтер.

Банк проводит сделки с еврооблигациями с использованием указанных торговых систем. При этом цены, формирующиеся на внебиржевом рынке в торговых системах, значительно отличаются от цен, фиксируемых на ММВБ, ввиду различных объемов сделок и частоты их совершения. Соответственно, Банк, как и другие участники рынка, при проведении сделок с еврооблигациями ориентируется на текущие цены, публикуемые торговыми системами Блумберг и Рейтер.

Расчеты по сделкам с еврооблигациями осуществляются Банком через расчетно-клиринговую систему Clearstreem Banking (Люксембург), в которой на счете депо Банка учитываются принадлежащие ему еврооблигации.

Вышеуказанные обстоятельства не позволяют определить место осуществления сделок с еврооблигациями (ближайшую территорию) для их признания обращающимися на организованном рынке в соответствии с требованиями п. 3 ст. 280 Налогового кодекса Российской Федерации.

Учитывая специфику обращения еврооблигаций, регулирующими органами для определения рыночной цены еврооблигаций используется информация о котировках, предоставляемая информационно-аналитической системой Блумберг.

Приказами ФСФР от 26.12.2006 N 06-155/пз-н; от 15.12.2005 N 05-82/пз-н; от 15.06.2005 N 05-21/пз-н; от 01.11.2005 N 05-59/пз-н и приказами Банка России от 22.09.2004 N ОД-682, от 07.03.2006 N ОД-107 предусмотрено, что рыночная стоимость еврооблигаций определяется исходя из средней цены закрытия рынка, публикуемой информационной системой Блумберг.

Саморегулируемая организация формирует фиксинг индикативных цен по ценным бумагам, в т.ч. еврооблигациям, на основании данных о котировках и сделках, предоставляемых участниками рынка организациями - резидентами Российской Федерации. Для отражения сведений о фиксинге создана специальная страница в информационной системе Блумберг.

Учитывая изложенные особенности обращения еврооблигаций, просим рассмотреть следующие вопросы:

- правомерность отнесения еврооблигаций по выбору Банка к категории ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке;

- возможность определения расчетных цен по еврооблигациям в соответствии с п. 6 ст. 280 Налогового кодекса Российской Федерации на основании сведений о последней имеющейся к дате заключения сделки средней цены закрытия рынка, опубликованной в информационной системе Блумберг и применения в целях налогообложения фактической цены реализации еврооблигаций, если она отличается не более чем на 20 процентов от указанной расчетной цены.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо по вопросу о порядке налогообложения прибыли по операциям с еврооблигациями и сообщает следующее.

1. Порядок определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами установлен статьей 280 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

Пунктом 3 статьи 280 Кодекса предусмотрено, что в целях налогообложения прибыли ценные бумаги признаются обращающимися на организованном рынке ценных бумаг только при одновременном соблюдении следующих условий:

1) если они допущены к обращению хотя бы одним организатором торговли, имеющим на это право в соответствии с национальным законодательством;

2) если информация об их ценах (котировках) публикуется в средствах массовой информации (в том числе электронных) либо может быть представлена организатором торговли или иным уполномоченным лицом любому заинтересованному лицу в течение трех лет после даты совершения операций с ценными бумагами;

3) если по ним рассчитывается рыночная котировка, когда это предусмотрено соответствующим национальным законодательством.

В целях указанного пункта под национальным законодательством понимается законодательство того государства, на территории которого осуществляется обращение ценных бумаг (заключение гражданско-правовых сделок, влекущих переход права собственности на ценные бумаги, в том числе и вне организованного рынка ценных бумаг).

Если сделки с ценными бумагами, осуществленные на внебиржевом рынке, позволяют зафиксировать конкретное место совершения сделки (государство), то для признания ценной бумаги обращающейся на организованном рынке ценных бумаг, налогоплательщику необходимо иметь информацию, указанную в пункте 3 статьи 280 Кодекса, от организатора торговли или иного уполномоченного лица в соответствии с законодательством государства, на территории которого осуществлена сделка с ценной бумагой. Если такой организатор торговли отсутствует либо отсутствует соответствующая информация, предусмотренная пунктом 3 статьи 280 Кодекса, то ценная бумага признается не обращающейся на организованном рынке ценных бумаг, т.к. не соответствует критериям, приведенным в пункте 3 статьи 280 Кодекса.

2. Согласно пункту 6 статьи 280 Кодекса в отношении ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, для целей налогообложения принимается фактическая цена реализации или иного выбытия данных ценных бумаг при выполнении хотя бы одного из следующих условий:

1) если фактическая цена соответствующей сделки находится в интервале цен по аналогичной (идентичной, однородной) ценной бумаге, зарегистрированной организатором торговли на рынке ценных бумаг на дату совершения сделки или на дату ближайших торгов, состоявшихся до дня совершения соответствующей сделки, если торги по этим ценным бумагам проводились у организатора торговли хотя бы один раз в течение последних 12 месяцев;

2) если отклонение фактической цены соответствующей сделки находится в пределах 20 процентов в сторону повышения или понижения от средневзвешенной цены аналогичной (идентичной, однородной) ценной бумаги, рассчитанной организатором торговли на рынке ценных бумаг в соответствии с установленными им правилами по итогам торгов на дату заключения такой сделки или на дату ближайших торгов, состоявшихся до дня совершения соответствующей сделки, если торги по этим ценным бумагам проводились у организатора торговли хотя бы один раз в течение последних 12 месяцев.

В случае отсутствия информации о результатах торгов по аналогичным (идентичным, однородным) ценным бумагам фактическая цена сделки принимается для целей налогообложения, если указанная цена отличается не более чем на 20 процентов от расчетной цены этой ценной бумаги, которая может быть определена на дату заключения сделки с ценной бумагой с учетом конкретных условий заключенной сделки, особенностей обращения и цены ценной бумаги и иных показателей, информация о которых может служить основанием для такого расчета. Для определения расчетной цены акции налогоплательщиком самостоятельно или с привлечением оценщика должны использоваться методы оценки стоимости, предусмотренные законодательством Российской Федерации, для определения расчетной цены долговой ценной бумаги может быть использована ставка рефинансирования Банка России. В случае когда налогоплательщик определяет расчетную цену акции самостоятельно, используемый метод оценки стоимости должен быть закреплен в учетной политике налогоплательщика.

Заключение сделок с облигациями внешних облигационных займов Российской Федерации (далее - еврооблигации) с использованием электронных торгов дает основание отнести такие ценные бумаги, по выбору налогоплательщика, к категории не обращающихся (обращающихся) на ОРЦБ, поскольку не позволяет определить место осуществления сделки (ближайшую территорию). При этом применяются положения пункта 6 (пункта 5) статьи 280 НК РФ.

Учитывая специфику обращения еврооблигаций, ФСФР России и Банком России в качестве основы для определения рыночной цены еврооблигаций используются данные, раскрываемые мировой информационно-аналитической онлайновой системой Блумберг (Bloomberg NSMA), поставляющей деловую информацию, включая информацию о биржевых и финансовых новостях, в том числе по котировкам валют, ценных бумаг, акций и т.п.

В частности, нормативными документами ФСФР России (Приказы от 26.12.2006 N 06-155/пз-н; от 27.03.2007 N 07-29/пз-н; от 15.06.2005 N 05-21/пз-н; от 01.11.2005 N 05-59/пз-н) и Приказами Банка России (от 22.09.2004 N ОД-682, от 07.03.2006 N ОД-107) предусматривается, что рыночная стоимость облигаций внешних облигационных займов Российской Федерации для целей указанных Приказов определяется исходя из средней цены закрытия рынка (Bloomberg generic Mid/last), публикуемой информационной системой Блумберг (Bloomberg).

Учитывая, что абзацем 2 подпункта 2 пункта 6 статьи 280 Кодекса предусмотрено, что при отсутствии данных о результатах торгов по аналогичным (идентичным, однородным) ценным бумагам для определения расчетной цены может быть использована другая информация с учетом конкретных условий заключенной сделки, особенностей обращения и цены ценной бумаги и иных показателей, информация о которых может служить основанием такого расчета, для определения расчетной цены еврооблигаций возможно использовать последнюю имеющуюся к дате заключения сделки среднюю цену закрытия рынка (Bloomberg generic Mid/last), опубликованную в информационной системе Блумберг (Bloomberg NSMA). При этом фактическая цена реализации не должна отличаться от указанной расчетной цены более чем на 20 процентов.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин