Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 6 мая 2008 г. N 03-07-08/109 О применении НДС в отношении услуг по обработке информации, оказываемых по договорам, заключенным с иностранными организациями

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 6 мая 2008 г. N 03-07-08/109

Вопрос: Организацией заключен контракт с иностранной компанией (далее - Клиент), не состоящей на налоговом учете в РФ. По контракту Клиент поручает, а Организация берет обязательство по осуществлению сбора и обобщению, систематизации информационных массивов и предоставлению в распоряжение пользователя результатов обработки этой информации на тему "Тестирование сигарет в России, Казахстане, Украине, Эстонии и Литве".

Организация в рамках контракта выполняет следующие работы:

- перевод, формирование и тираж полевого опросника, предоставленного Клиентом;

- построение выборки и проведение интервью с привлечением соисполнителей;

- обучение интервьюеров и контроль качества проведения интервью;

- кодирование опросников, ввод, обработка и обобщение данных;

- описание структуры файла данных в формате ASCII, передача результатов обработки информации в виде файла данных по электронной почте.

Исследуемые образцы сигарет предоставляются Клиентом Организации. Стоимость работ указана в целом по договору.

Для выполнения обязательств по указанному контракту Организация как Заказчик заключает договор с другой иностранной компанией (далее - Исполнитель), не состоящей на налоговом учете в РФ. По договору Исполнитель обязуется провести для Организации исследование, заключающееся в непосредственном проведении опроса населения по тестируемым сигаретам.

Информация, полученная по результатам проведения исследования (заполненные анкеты), передается Исполнителем Организации в электронном виде для дальнейшей обработки, т.е. результаты данных работ используются Организацией для выполнения своих обязательств по контракту с Клиентом.

1. Возникает ли у Организации согласно ст. 148 НК РФ объект налогообложения по НДС по работам (услугам), выполняемым для Клиента?

2. Возникает ли у Исполнителя согласно ст. 148 НК РФ объект налогообложения по НДС по работам (услугам), выполняемым для Организации, должна ли Организация как налоговый агент удерживать НДС с выплат, производимых Исполнителю?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваши письма по вопросам применения налога на добавленную стоимость в отношении услуг по обработке информации, оказываемых по договорам, заключенным с иностранными организациями, и сообщает следующее.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 148 Кодекса местом реализации услуг по обработке информации признается территория Российской Федерации, если покупатель услуг осуществляет деятельность на территории Российской Федерации. При этом к услугам по обработке информации относятся услуги по осуществлению сбора и обобщению, систематизации информационных массивов и представлению в распоряжение пользователя результатов обработки этой информации.

Указанным подпунктом 4 пункта 1 статьи 148 Кодекса предусмотрено, что местом осуществления деятельности покупателя считается территория Российской Федерации в случае фактического присутствия покупателя услуг на территории Российской Федерации на основе государственной регистрации организации или индивидуального предпринимателя, а при ее отсутствии - на основании места, указанного в учредительных документах организации, места управления организации, места нахождения его постоянно действующего исполнительного органа, места нахождения постоянного представительства (если услуги оказаны через это постоянное представительство), места жительства физического лица.

Таким образом, операции по реализации услуг по обработке информации, оказанные российской организацией иностранной организации, объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость не являются.

Что касается операций по реализации указанных услуг, оказанных иностранной организацией российской организации, то такие операции признаются объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость на территории Российской Федерации. Соответственно, при приобретении таких услуг российская организация должна уплачивать в бюджет налог на добавленную стоимость в качестве налогового агента.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин