Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 28 мая 2008 г. N 03-04-06-01/142 О налогообложении сумм оплаты организацией аренды жилья своим работникам - иностранным гражданам

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 28 мая 2008 г. N 03-04-06-01/142

ГАРАНТ:

См. также письма Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 3 июня 2008 г. N 03-04-06-01/149 и от 27 августа 2008 г. N 03-03-06/2/109

Вопрос: Наша организация является подрядчиком и осуществляет электромонтажные работы на строительных объектах в соответствии с договорами субподряда. Для выполнения указанных работ мы привлекаем иностранную рабочую силу как из дальнего, так и из ближнего зарубежья и соответственно оформляем разрешительную документацию на привлечение иностранной рабочей силы.

Одним из обязательных условий привлечения иностранной рабочей силы является предоставление работодателем в соответствующий государственный орган гарантий материального, медицинского и жилищного обеспечения иностранного гражданина на период его пребывания в Российской Федерации.

В связи с этим наша организация планирует заключить договор с общежитием либо гостиницей об аренде жилья (койко-мест) в пределах социальной нормы площади жилья, установленной органом государственной власти соответствующего субъекта Российской Федерации, а в отдельных случаях выплачивать денежную компенсацию на аренду квартиры для проживания привлекаемых иностранных работников на период выполнения ими своих трудовых обязанностей по трудовым договорам. Указанные выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) наша организация планирует предусмотреть в трудовом договоре с привлекаемыми иностранными сотрудниками, постоянное место жительства которых находится вне пределов административно-территориальной единицы (страна), на территории которой расположено место их трудовой деятельности. Наша организация обоснованно предполагает, что указанные выплаты и вознаграждения осуществляются не в интересах работника, а в интересах в первую очередь организации, что свидетельствует об отсутствии исключительно личного интереса физических лиц и, соответственно, об отсутствии личного дохода.

В связи с описанной ситуацией просим письменно разъяснить ответы на следующие вопросы, связанные с налогообложением указанных выплатой вознаграждений (вне зависимости от формы, в которой они производятся):

1. Правильный ли вывод сделан нашей организацией о том, что указанные выплаты и вознаграждения не являются доходом работника и не облагаются налогом на доходы физических лиц?

2. Могут ли быть отнесены на затраты, уменьшающие налогооблагаемую базу по налогу на прибыль указанные выплаты и вознаграждения?

3. Правильный ли вывод сделан нашей организацией о том, что указанные выплаты и вознаграждения не учитываются при исчислении единого социального налога?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ООО от 02.04.2008 N 2/04 по вопросу налогообложения сумм оплаты организацией аренды жилья своим работникам, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Как указывается в рассматриваемом письме, для прибывающих в Российскую Федерацию иностранных сотрудников на период выполнения ими трудовых обязанностей организация планирует арендовать жилье либо производить выплаты для оплаты аренды ими жилья.

1. Налог на доходы физических лиц.

Статья 41 Кодекса определяет доход как экономическую выгоду в денежной или натуральной форме, учитываемую в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемую для физических лиц в соответствии с главой 23 "Налог на доходы физических лиц" Кодекса.

В случае, если организация арендует жилье для своих сотрудников, либо выплачивает им денежные средства для оплаты аренды жилья у сотрудников образуется экономическая выгода (доход), поскольку организация несет за них расходы по найму жилого помещения.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 211 Кодекса к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относятся оплата (полностью или частично) за него организациями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика.

Оплата организацией жилья для иностранных сотрудников является их доходом, полученным в натуральной форме, соответственно, суммы указанной оплаты подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц.

2. Единый социальный налог.

Пунктом 1 статьи 236 Кодекса установлено, что объектом налогообложения единым социальным налогом для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым, гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям, адвокатам, нотариусам, занимающимся частной практикой), а также по авторским договорам.

Согласно пункту 3 статьи 236 Кодекса указанные в пункте 1 статьи 236 Кодекса выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

В соответствии с пунктом 1 статьи 237 Кодекса при определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в статье 238 Кодекса), вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты, в частности, полная или частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав), предназначенных для физического лица - работника.

Таким образом, расходы организации по найму жилого помещения для проживания привлекаемых иностранных работников подлежат налогообложению единым социальным налогом в общеустановленном порядке с учетом пункта 3 статьи 236 Кодекса.

3. Налог на прибыль организаций.

В соответствии со статьей 255 Кодекса в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Согласно пункту 4 статьи 255 Кодекса стоимость предоставляемого в соответствии с установленным законодательством Российской Федерации порядком бесплатного жилья (суммы денежной компенсации за непредоставление бесплатного жилья, коммунальных и иных подобных услуг) относится в состав расходов на оплату труда, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль.

В соответствии с пунктом 5 статьи 16 Федерального закона от 25.07.2002 N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации" приглашающей стороной представляются гарантии материального, медицинского и жилищного обеспечения иностранного гражданина на период его пребывания в Российской Федерации. Порядок представления указанных гарантий устанавливается Правительством Российской Федерации.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 24.03.2003 N 167 "О порядке представления гарантий материального, медицинского и жилищного обеспечения иностранных граждан и лиц без гражданства на период их пребывания в Российской Федерации" утверждено Положение о представлении гарантий материального, медицинского и жилищного обеспечения иностранных граждан и лиц без гражданства на период их пребывания в Российской Федерации (далее - Положение).

Согласно подпункту "г" пункта 3 Положения гарантиями материального, медицинского и жилищного обеспечения иностранного гражданина на период его пребывания в Российской Федерации являются гарантийные письма приглашающей стороны о принятии на себя обязательств жилищного обеспечения приглашающей стороной иностранного гражданина в соответствии с социальной нормой площади жилья, установленной органом государственной власти соответствующего субъекта Российской Федерации.

Указанные затраты не подпадают под действие пункта 4 статьи 255 Кодекса.

Вместе с тем согласно статье 131 Трудового кодекса Российской Федерации в соответствии с коллективным договором или трудовым договором по письменному заявлению работника оплата труда может производиться и в иных формах, не противоречащих законодательству Российской Федерации и международным договорам Российской Федерации. Доля заработной платы, выплачиваемой в неденежной форме, не может превышать 20 процентов от начисленной месячной заработной платы.

Учитывая изложенное, расходы, связанные с предоставлением жилья иностранным работникам, при условии их документального подтверждения, учитываются для целей налогообложения прибыли на общих основаниях в составе расходов на оплату труда в размере, не превышающем 20 процентов от суммы заработной платы.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин