Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 28 мая 2008 г. N 03-04-06-01/145 О налогообложении НДФЛ дохода, полученного физическим лицом при списании банком сумм неистребованной ссудной задолженности

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 28 мая 2008 г. N 03-04-06-01/145

ГАРАНТ:

См. также письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 18 ноября 2008 г. N 03-04-06-01/342

Вопрос: Банк просит разъяснить вопросы, возникающие в процессе применения норм действующего законодательства о налогах и сборах, в части налогообложения налогом на доходы физических лиц сумм неистребованной Банком ссудной задолженности и сумм ссудной задолженности заемщика, погашенной за счет страхового возмещения.

Положения кредитных договоров, заключаемых Банком с заемщиками при выдаче кредита, содержат условия, что заемщики в свою очередь заключают договоры добровольного личного страхования. Условия кредитных договоров предусматривают право Банка при наступлении страхового случая погашать задолженность по кредитным договорам за счет страхового возмещения.

Таким образом, при получении суммы страхового возмещения по договору личного страхования Банк, являясь выгодоприобретателем, направляет ее на погашение задолженности заемщика по кредиту и процентам.

На основании изложенного просим Вас разъяснить: возникает ли у заемщиков - физических лиц доход в натуральной форме (в соответствии с пунктом 2 статьи 211 НК РФ) при списании Банком ссудной задолженности заемщиков за счет сформированного под нее резерва и в случае направления Банком суммы страхового возмещения на погашение ссудной задолженности заемщика при наступлении страхового случая?

В том случае, если доход возникает, также просим Вас разъяснить: какой налоговый период считать моментом получения дохода заемщиками - физическими лицами:

- период, в котором возникла просроченная задолженность;

- период, в котором Банк списал ссудную задолженность с баланса;

- после истечения пяти лет, в течение которых суммы списанных с баланса кредитов и процентов по ним учитывались на внебалансовых счетах и Банком были проведены необходимые мероприятия по взысканию задолженности?

Просим Вас также подтвердить правомерность позиции Банка о самостоятельном исчислении и уплате заемщиками - физическими лицами сумм НДФЛ в случае возникновения у последних дохода в натуральной форме при списании Банком их ссудной задолженности за счет резерва.

В том случае, если у заемщиков - физических лиц возникает доход в натуральной форме при направлении Банком суммы страхового возмещения на погашение ссудной задолженности заемщиков, просим Вас подтвердить, что Банк не должен удерживать с заемщика НДФЛ, так как в результате этих отношений Банк не является источником выплаты доходов.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ООО от 21.03.2008 N 1-2-7/6707 по вопросу налогообложения налогом на доходы физических лиц дохода, полученного физическим лицом при списании банком сумм неистребованной ссудной задолженности, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Как указывается в рассматриваемом письме, суммы неистребованной ссудной задолженности списываются банком за счет сформированного резерва либо путем направления сумм страхового возмещения на ее погашение.

Статья 41 Кодекса определяет доход как экономическую выгоду в денежной или натуральной форме, учитываемую в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемую для физических лиц в соответствии с главой 23 "Налог на доходы физических лиц" Кодекса.

При погашении банком сумм неистребованной ссудной задолженности у заемщиков образуется экономическая выгода (доход), поскольку погашение задолженности снимает с заемщика обязанность по возврату кредита и процентов, предусмотренную кредитным договором. При этом не имеет значения, за счет каких источников банк производит списание задолженности заемщика.

Подпунктом 1 пункта 2 статьи 212 Кодекса предусмотрено, что к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относятся оплата (полностью или частично) за него организациями товаров (работ, услуг) или имущественных прав.

Доход, полученный заемщиками при погашении банком сумм неистребованной с них задолженности в соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи Кодекса является их доходом, полученным в натуральной форме.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 223 Кодекса при получении доходов в натуральной форме дата фактического получения дохода определяется как день передачи таких доходов.

Статьей 195 Гражданского кодекса Российской Федерации определено, что исковой давностью признается срок для защиты права по иску лица, право которого нарушено.

В рассматриваемом случае датой получения дохода в виде суммы неистребованной задолженности, погашенной банком, будет являться дата истечения срока исковой давности, т.е. дата, с которой с заемщиков снимается обязанность по погашению кредита.

Согласно пункту 1 статьи 226 Кодекса российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога на доходы физических лиц.

Исключение составляют доходы, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 214.1, 227 и 228 Кодекса.

Таким образом, при получении налогоплательщиком от организации дохода в натуральной форме, указанная организация признается на основании статьи 226 Кодекса налоговым агентом и обязана исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога в бюджетную систему Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 4 статьи 226 Кодекса налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50 процентов суммы выплаты.

Таким образом, если организация помимо выдачи кредита осуществляет выплату налогоплательщику каких-либо доходов (например, процентов по вкладу), то из таких выплат должен удерживаться налог на доходы физических лиц с дохода в натуральной форме с учетом установленного ограничения.

Согласно пункту 5 статьи 226 Кодекса при невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика.

В такой ситуации исчисление и уплату налога на доходы физических лиц налогоплательщик осуществляет самостоятельно в порядке, предусмотренном статьей 228 Кодекса.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин