Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 3 июня 2008 г. N 03-07-08/136 Об отражении в налоговой декларации по НДС экспортных операций, осуществленных в 2004-2005 гг.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 3 июня 2008 г. N 03-07-08/136

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики, рассмотрев ваше письмо о порядке отражения в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость экспортных операций, осуществленных в 2004-2005 г.г. и по которым обоснованность применения нулевой ставки налога документально подтверждена в течение 180 дней с момента помещения товаров под таможенный режим экспорта, сообщает следующее.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при реализации российскими налогоплательщиками товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, налогообложение налогом на добавленную стоимость производится по ставке в размере 0 процентов при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 Кодекса.

На основании положений пунктов 9 и 10 статьи 165 Кодекса указанные документы представляются в налоговый орган в срок не позднее 180 календарных дней, считая с даты помещения товаров под таможенный режим экспорта, одновременно с налоговой декларацией. В тоже# время пунктом 5 статьи 174 Кодекса установлено, что налогоплательщики обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Следует отметить, что до 1 января 2007 года согласно положениям пункта 6 статьи 164 Кодекса экспортные операции подлежали отражению в отдельной налоговой декларации.

В 2004-2005 г.г. применялись формы налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость, утвержденные приказами МНС России от 20 ноября 2003 г. N БГ-3-03/644 и Минфина России от 3 марта 2005 г. N 31н. При этом под отдельной налоговой декларацией понималась налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость по налоговой ставке 0 процентов, форма которой была установлена в приложениях N 2 к указанным приказам.

Кроме того, в соответствии с пунктом 9 статьи 167 Кодекса, в редакции действовавшей до 1 января 2008 г., моментом определения налоговой базы по указанным операциям являлся последний день месяца, в котором собирался полный пакет документов, предусмотренных статьей 165 Кодекса.

Таким образом, в случае, если полный пакет документов, предусмотренных статьей 165 Кодекса, собирался налогоплательщиком в срок, не превышающий 180 дней, считая с даты помещения товаров под таможенный режим экспорта, то, по нашему мнению, экспортные операции подлежали включению в налоговую декларацию за тот налоговый период, на который приходился день сбора документов, независимо от того, что окончание 180-дневного срока также приходилось на этот же налоговый период.

Одновременно отмечаем, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающимся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

Н.А. Комова