Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 28 мая 2008 г. N 03-05-05-02/39 Об исчислении земельного налога в отношении земельного участка, приобретенного юридическим лицом в собственность в 2004 г. для жилищного строительства

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 28 мая 2008 г. N 03-05-05-02/39

ГАРАНТ:

См. комментарий к настоящему письму

Вопрос: ООО владеет земельным участком на праве собственности с 11 октября 2004 года с видом разрешенного использования - "для жилищного строительства".

1. Должна ли организация при исчислении земельного налога в отношении данного земельного участка применять повышающий коэффициент 2, предусмотренный п. 15 ст. 396 НК РФ, в котором установлено правило, согласно которому "в отношении земельных участков, приобретенных в собственность физическими и юридическими лицами на условиях осуществления на них жилищного строительства, за исключением индивидуального строительства, исчисление суммы налога (суммы авансовых платежей по налогу) производится с учетом коэффициента в течение трехлетнего срока проектирования и строительства вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости"?

Кодекс также содержит норму о применении коэффициента 4 при исчислении налога и авансовых платежей по таким земельным участкам, если период проектирования и строительства превышает трехлетний срок строительства. В то же время период, с которого начинается применение указанных коэффициентов по землям приобретенным (предоставленным) в собственность для жилищного строительства, Налоговым кодексом Российской Федерации не установлен.

2. Также ООО просит разъяснить правильность применения налоговой ставки по земельному налогу с 1 января 2008 года в свете изменений порядка определения налоговой ставки в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства. Согласно ст. 394 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами г. Москвы и Санкт-Петербурга).

Законом Санкт-Петербурга от 28 ноября 2005 года N 611-86 "О земельном налоге в Санкт-Петербурге и о внесении дополнения в Закон Санкт-Петербурга "О налоговых льготах" пунктом 2 ст. 2 установлена налоговая ставка 0,042 процента от кадастровой стоимости участка в отношении земельных участков, занятых объектами жилищного фонда и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса, гаражами или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 30 апреля 2008 г. N 30/04 по вопросу о порядке исчисления земельного налога и сообщает следующее.

В соответствии со статьей 388 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщиками земельного налога признаются организации, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Согласно пункту 1 статьи 131 Гражданского кодекса Российской Федерации право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней.

При этом права на имущество, подлежащие государственной регистрации, возникают с момента регистрации соответствующих прав на него, если иное не установлено законом (пункт 2 статьи 8 Гражданского кодекса Российской Федерации).

В силу пункта 15 статьи 396 Кодекса (в редакции, действовавшей до 1 января 2008 года) в отношении земельных участков, приобретенных в собственность юридическими лицами на условиях осуществления на них жилищного строительства, за исключением индивидуального жилищного строительства, исчисление суммы земельного налога (суммы авансовых платежей по налогу) производилось с учетом коэффициента 2 в течение трехлетнего срока проектирования и строительства вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости.

В отношении земельных участков, приобретенных в собственность юридическими лицами на условиях осуществления на них жилищного строительства, за исключением индивидуального жилищного строительства, исчисление суммы земельного налога (суммы авансовых платежей по налогу) производилось с учетом коэффициента 4 в течение периода проектирования и строительства, превышающего трехлетний срок, вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости.

На основании пункта 3 статьи 8 Федерального закона от 29 ноября 2004 г. N 141-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации" действие пункта 15 статьи 396 Кодекса распространяется на правоотношения по налогообложению земельных участков, приобретенных в собственность юридическими лицами на условиях осуществления на них жилищного строительства после вступления в силу Федерального закона N 141-ФЗ, т.е. после 1 января 2005 года.

Таким образом, если право собственности на земельный участок, приобретенный для жилищного строительства, зарегистрировано до 1 января 2005 года, то положения пункта 15 статьи 396 Кодекса на указанный земельный участок не распространяются.

По вопросу о применении налоговых ставок по земельному налогу в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства, следует отметить следующее.

В соответствии со статьей 394 Кодекса (в редакции, действовавшей до 1 января 2008 года) налоговая ставка, установленная нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) в отношении земельных участков, предоставленных для жилищного строительства, не могла превышать 0,3 процента.

На основании положений Земельного кодекса Российской Федерации (в частности, статьи 15 и 28) вышеуказанные положения статьи 394 Кодекса применялись не только в отношении земельных участков, предоставленных для жилищного строительства, но и в отношении земельных участков, приобретенных налогоплательщиками для этих же целей.

На территории г. Санкт-Петербурга земельный налог установлен Законом Санкт-Петербурга от 28 ноября 2005 г. N 611-86 "О земельном налоге в Санкт-Петербурге и о внесении дополнения в Закон Санкт- Петербурга "О налоговых льготах". Пунктом 2 статьи 2 указанного Закона в редакции, действовавшей до 1 января 2008 года, предусматривалось применение налоговой ставки 0,042 процента от кадастровой стоимости в отношении земельных участков, предоставленных для жилищного строительства.

Поскольку положения нормы Закона N 611-86 в части применения ставки земельного налога в отношении земельных участков, предоставленных для жилищного строительства, аналогичны положениям статьи 394 Кодекса, полагаем, что в этом случае ставка земельного налога 0,042 процента должна также применяться и в отношении земельных участков, приобретенных для жилищного строительства.

Вместе с тем отмечаем, что на основании пункта 2 статьи 34.2 Кодекса письменные разъяснения по вопросам применения законодательства субъектов Российской Федерации о налогах и сборах дают финансовые органы субъектов Российской Федерации.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин