Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 16 мая 2008 г. N 03-08-05 Об отсутствии необходимости апостилирования официальных документов, подтверждающих постоянное местонахождение организаций и физических лиц в Федеративной Республике Германия

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 16 мая 2008 г. N 03-08-05

ГАРАНТ:

См. также письма Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 15 мая 2008 г. N 03-08-05 и от 9 октября 2008 г. N 03-08-05/2

Вопрос: ЗАО заключило с рядом банков-резидентов Германии кредитные договоры, по которым предусмотрена ежемесячная выплата процентов. Срок кредитных договоров - 5 лет.

Согласно п. 1 ст. 312 НК РФ иностранная организация должна представить налоговому агенту, выплачивающему доход, подтверждение того, что эта иностранная организация имеет постоянное местонахождение в том государстве, с которым Российская Федерация имеет международный договор (соглашение), которое должно быть заверено компетентным органом соответствующего иностранного государства.

Требуется ли ежегодно при выплате процентного дохода подтверждать факт постоянного местонахождения иностранных банков?

Положение п. 1 ст. 312 НК РФ предусматривает проставление апостиля на документах, подтверждающих факт постоянного местонахождения иностранной организации. Однако Министерство финансов РФ в письме от 5 октября 2004 г. N 03-08-07 рекомендует принимать неапостилированные официальные документы, выданные на территории иностранных государств, для подтверждения постоянного местонахождения организаций и физических лиц.

1. Может ли компания воспользоваться указанной рекомендацией Министерства финансов и принимать неапостилированные подтверждения факта постоянного местонахождения иностранного банка?

2. Предоставляется ли освобождение от удержания налога у источника выплаты согласно п. 2 ст. 310 НК РФ в случае перечисления процентов банкам-резидентам Германии по кредитам 9 января 2008 г. (первый официально рабочий день года) и получения организацией апостилированного подтверждения постоянного местонахождения, датированного 15 января 2008 г., учитывая, что на выплаты процентов указанным банкам в 2007 г. организация уже имела апостилированные подтверждения факта постоянного местонахождения?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваш запрос относительно необходимости апостилирования официальных документов, подтверждающих постоянное местонахождение организаций и физических лиц в Федеративной Республике Германия, и сообщает.

В соответствии с согласованным Министерством финансов Российской Федерации и Министерством финансов Федеративной Республики Германия Меморандумом о взаимопонимании от 19 января 2006 года российская и германская стороны подтвердили, что налоговыми органами как Российской Федерации, так и Федеративной Республики Германия не может быть потребовано проставление апостиля на официальных документах, подтверждающих постоянное местонахождение организаций и физических лиц в обоих договаривающихся государствах.

Поскольку постоянное местопребывание в иностранных государствах определяется на основе различных критериев, соответствие которым устанавливается на момент обращения за получением необходимого документа, в выдаваемом документе должен быть указан конкретный период (календарный год), в отношении которого подтверждается постоянное местопребывание. При этом указанный период должен соответствовать тому периоду, за который причитаются выплачиваемые иностранной организации доходы.

Налоговому агенту представляется только одно подтверждение постоянного местонахождения иностранной организации за каждый календарный год выплаты доходов, независимо от количества и регулярности таких выплат и видов выплачиваемых доходов.

В случае если в выданном документе не указан период, в отношении которого подтверждается постоянное местопребывание, считается, что такое подтверждение относится к календарному году, в котором выдан данный документ.

Таким образом, у налогового агента должно быть подтверждение постоянного местонахождения иностранной организации того периода, в котором происходит фактическая выплата дохода.

Однако, в соответствии с пунктом 1 статьи 312 Налогового кодекса Российской Федерации освобождение от удержания налога у источника выплаты дохода или удержание налога у источника выплаты дохода по пониженным ставкам производится при представлении налоговому агенту, выплачивающему доход, иностранной организацией, имеющей право на получение такого дохода, подтверждения постоянного местонахождения в иностранном государстве до даты выплаты дохода, в отношении которого международным договором, заключенным Российской Федерацией с данным иностранным государством, предусмотрен льготный режим налогообложения в Российской Федерации.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин