Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 16 мая 2008 г. N 03-03-06/1/322 О налогообложении прибыли при передаче ценных бумаг по договору займа

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 16 мая 2008 г. N 03-03-06/1/322

Вопрос: На основании норм права, изложенных в статье ст. 807 Гражданского кодекса РФ, и в соответствии с условиями заключенного договора займа между двумя предприятиями, ОАО 1 и ООО предприятием ОАО 1 (займодавец) в качестве заемных средств были переданы предприятию ООО (заемщик) бездокументарные ценные бумаги, обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг - акции ОАО 2. ООО является дочерним предприятием предприятия ОАО 1. В период действия договора займа данные ценные бумаги были реализованы на Московской межбанковской валютной бирже. Затем ООО приобрело ценные бумаги того же эмитента, того же выпуска, той же категории, в том же количестве и в момент наступления срока погашения займа возвратило указанные ценные бумаги.

В связи с вышеизложенным просим Вас дать разъяснения по следующим вопросам:

1. Возникает ли объект обложения налогом на прибыль у заемщика в момент погашения займа?

2. Возникает ли объект обложения налогом на добавленную стоимость у заемщика при погашении займа в момент срока погашения займа?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо по вопросу о порядке налогообложения прибыли при передаче ценных бумаг по договору займа и сообщает следующее.

Порядок определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций по операциям с ценными бумагами установлен статьей 280 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

В соответствии с пунктом 2 статьи 280 Кодекса доходы налогоплательщика от операций по реализации или иного выбытия ценных бумаг (в том числе погашения) определяются исходя из цены реализации или иного выбытия ценной бумаги, а также суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной покупателем налогоплательщику, и суммы процентного (купонного) дохода, выплаченной налогоплательщику эмитентом (векселедателем).

Статьей 280 Кодекса не установлено специальных положений в отношении определения налогооблагаемой прибыли при передаче ценных бумаг по договору займа.

Вместе с тем, в соответствии с пунктом 12 статьи 270 Кодекса в составе расходов для целей налогообложения прибыли не учитываются расходы в виде средств или иного имущества, которые переданы по договору займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления заимствований, включая долговые ценные бумаги), а также в виде средств или иного имущества, которые направлены в погашение таких заимствований.

Учитывая изложенное, при передаче ценных бумаг заемщику по договору займа, а также при возврате ценных бумаг займодавцу в счет погашения таких заимствований финансовый результат в порядке, предусмотренном статьей 280 Кодекса, не определяется.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин