Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 25 апреля 2008 г. N 03-03-06/4/29 О налогообложении налогом на прибыль организаций доходов от сдачи в аренду недвижимого имущества, находящегося в государственной собственности

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 25 апреля 2008 г. N 03-03-06/4/29

ГАРАНТ:

См. комментарий к настоящему письму

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики <...> по вопросу налогообложения налогом на прибыль организаций доходов от сдачи в аренду недвижимого имущества, находящегося в государственной собственности сообщает следующее.

В соответствии с положениями статьи 246 главы 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК) налогоплательщиками по налогу на прибыль организаций признаются российские организации.

Бюджетные учреждения, получающие доходы от предпринимательской и иной деятельности, приносящей доход, в соответствии с положениями главы 25 НК являются плательщиками налога на прибыль организаций и определяют налоговую базу по налогу в порядке, установленном главой 25 НК. Особенности ведения налогового учета бюджетными учреждениями установлены статьей 321.1 НК.

Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы бюджетных учреждений, в том числе средства целевого финансирования и целевые поступления, определены статьей 251 НК, их перечень является исчерпывающим. Средствами целевого финансирования признаны, в том числе, средства, выделяемые бюджетному учреждению в виде бюджетных ассигнований.

Согласно статье 41 Бюджетного кодекса Российской Федерации (далее - БК), доходы бюджетов формируются за счет налоговых и неналоговых видов доходов, а также за счет безвозмездных перечислений. В пункте 3 указанной статьи предусмотрено, что неналоговыми доходами бюджета являются доходы от использования имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности, после уплаты налогов и сборов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, за исключением имущества автономных учреждений, а также имущества государственных и муниципальных унитарных предприятий, в том числе казенных.

При этом согласно положениям статьи 42 БК доходами от использования имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности, признаются доходы, получаемые в виде арендной либо иной платы за передачу в возмездное пользование государственного и муниципального имущества, за исключением имущества автономных учреждений, а также имущества государственных и муниципальных унитарных предприятий, в том числе казенных.

Исходя из изложенного, полученные бюджетными учреждениями доходы от сдачи в аренду имущества, закрепленного за данными учреждениями на праве оперативного управления, являются доходами, учитываемыми бюджетными учреждениями при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, в порядке, установленном главой 25 НК.

Гражданским кодексом Российской Федерации (п. 1 ст. 124) установлено, что Российская Федерация, субъекты Российской Федерации и муниципальные образования выступают в отношениях, регулируемых гражданским законодательством, на равных началах с иными участниками этих отношений - гражданами и юридическими лицами. К субъектам гражданского права, указанным в пункте 1 данной статьи, применяются нормы, определяющие участие юридических лиц в отношениях, регулируемых гражданским законодательством, если иное не вытекает из закона или особенностей данных субъектов.

Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации Информационным письмом от 22.12.2005 N 98 установил, что Российская Федерация, субъекты Российской Федерации, как и иные публично-правовые образования, не являются плательщиками налога на прибыль в соответствии с положениями статьи 246 НК, согласно которой налогоплательщиками налога на прибыль организаций признаются российские организации, а также иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации.

Исходя из этого, доходы от сдачи в аренду государственного имущества казны субъекта Российской Федерации (не закрепленного за бюджетными учреждениями на праве оперативного управления) не являются доходами, подлежащими налогообложению налогом на прибыль организаций.

Директор департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Министерства финансов РФ

И.В. Трунин