Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 3 июня 2008 г. N 03-04-06-01/149 О налогообложении НДФЛ и ЕСН сумм оплаты организацией аренды жилья своим работникам - иностранным гражданам

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 3 июня 2008 г. N 03-04-06-01/149

ГАРАНТ:

См. также письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 28 мая 2008 г. N 03-04-06-01/142

Вопрос: Некоммерческое партнерство является некоммерческой образовательной организацией, осуществляющей свою деятельность в г. Москва. Единственным видом деятельности нашей организации является реализация дополнительных образовательных программ - курсы иностранных языков. Для осуществления указанной деятельности наша организация планирует привлечение и использование иностранной рабочей силы - преподавателей иностранных языков.

В соответствии с условиями трудовых договоров наша организация частично компенсирует иностранным преподавателям связанные с будущей работой затраты, а именно: затраты по проживанию на территории РФ. Компенсация таких затрат может осуществляться путем бесплатного предоставления иностранным преподавателям жилых помещений для проживания либо путем выдачи преподавателям денежных средств для оплаты проживания.

Относятся ли к компенсационной выплате, не подлежащей налогообложению НДФЛ и ЕСН, денежные средства, предоставленные иностранным преподавателям для проживания на период их пребывания на территории РФ либо бесплатно предоставленные иностранным преподавателям жилые помещения для проживания?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо по вопросу налогообложения сумм оплаты организацией аренды жилья своим работникам, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Как указывается в рассматриваемом письме, для прибывающих в Российскую Федерацию иностранных сотрудников на период выполнения ими трудовых обязанностей организация планирует арендовать жилье либо производить выплаты для оплаты ими аренды жилья.

1. Налог на доходы физических лиц.

Статья 41 Кодекса определяет доход как экономическую выгоду в денежной или натуральной форме, учитываемую в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемую для физических лиц в соответствии с главой 23 "Налог на доходы физических лиц" Кодекса.

В случае, если организация арендует жилье для своих сотрудников, либо выплачивает им денежные средства для оплаты аренды жилья у сотрудников образуется экономическая выгода (доход), поскольку организация несет за них расходы по найму жилого помещения.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 211 Кодекса к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относятся оплата (полностью или частично) за него организациями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика.

Оплата организацией жилья для иностранных сотрудников является их доходом, полученным в натуральной форме, соответственно, суммы указанной оплаты подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц.

2. Единый социальный налог.

Пунктом 1 статьи 236 Кодекса установлено, что объектом налогообложения единым социальным налогом для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым, гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям, адвокатам, нотариусам, занимающимся частной практикой), а также по авторским договорам.

Согласно пункту 3 статьи 236 Кодекса указанные в пункте 1 статьи 236 Кодекса выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

В соответствии с пунктом 1 статьи 237 Кодекса при определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в статье 238 Кодекса), вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты, в частности, полная или частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав), предназначенных для физического лица - работника.

Таким образом, расходы организации по найму жилого помещения для проживания привлекаемых иностранных работников подлежат налогообложению единым социальным налогом в общеустановленном порядке с учетом пункта 3 статьи 236 Кодекса.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин