Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 3 июня 2008 г. N 03-03-06/1/343 Об учете в целях налогообложения прибыли расходов в виде премии (скидки), выплаченной (предоставленной) продавцом покупателю

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 3 июня 2008 г. N 03-03-06/1/343

Вопрос: ООО обращается с просьбой дать разъяснения по нижеследующему вопросу в части включения скидок, предоставляемых контрагентам в связи с лицензионными договорами, в состав доходов и расходов, учитываемых при расчете налога на прибыль.

ООО является уполномоченным распространителем неисключительных прав на использование программного обеспечения. Посредством сублицензионных договоров и договоров дистрибуции данные права передаются конечным пользователям или дистрибуторам на российском рынке и в иных странах - членах СНГ.

В соответствии с партнерскими соглашениями на дистрибуцию программного обеспечения ООО предоставляет партнеру неисключительное право на распространение, продажу и маркетинг программного обеспечения. Кроме того, в соответствии с соглашением партнер предоставляет конечным пользователям услуги по установке и сопровождению программного обеспечения, а также другие связанные с ним услуги на свой риск и за свой счет.

Маркетинговой политикой ООО предусмотрены следующие два вида скидок для конечных пользователей и для партнеров:

1) стандартные скидки, которые устанавливаются в зависимости от суммы контракта на права пользования программным обеспечением;

2) специальные скидки, основным критерием для которых является ценность клиента для ООО. Для целей предоставления специальной скидки используются следующие критерии: первый клиент в отрасли, первый клиент по новому продукту (программное решение/пакет), первый клиент по отраслевому решению/пакету, иные аналогичные критерии.

Кроме того, ООО разрабатывает специальные предложения для партнеров с целью стимулирования заключения сделок с новыми клиентами, принадлежащими к определенному сегменту рынка, в определенном периоде (например, квартале для ускорения продаж).

Окончательная стоимость контракта фиксируется с учетом скидки на момент его заключения и впоследствии не корректируется.

Мы понимаем, что описанная выше политика предоставления стандартных и специальных скидок дистрибуторам-партнерам является исключительно фактором ценообразования. Данные скидки не свидетельствуют об оказании указанными дистрибуторами-партнерами встречных услуг в адрес ООО и представляют собой исключительно инструмент стимулирования продвижения программной продукции.

Принимая во внимание тот факт, что стоимость контракта определяется с учетом скидки, а также согласно пункту 4 статьи 40 НК РФ просим Вас подтвердить правильность нашего понимания, что указанные выше скидки не отражаются в составе расходов, принимаемых для целей налогообложения прибыли ООО, а у покупателя в составе внереализационных доходов.

Ответ: В связи с вашим письмом об определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в отношении товаров (работ, услуг), реализуемых отдельным покупателям с учетом скидок, Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает следующее.

В соответствии с положениями статьи 249 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) доходы от реализации определяются исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

На основании пункта 1 статьи 40 Кодекса для целей налогообложения принимается цена товаров (работ, услуг), указанная сторонами сделки. Пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен.

В случае, если договором между сторонами сделки предусмотрено предоставление продавцом покупателю премии либо скидки, следует учитывать, что расходы в виде премии (скидки), выплаченной (предоставленной) продавцом покупателю вследствие выполнения определенных условий договора, в частности объема покупок, как это предусмотрено подпунктом 19.1 пункта 1 статьи 265 Кодекса, учитываются организацией - продавцом при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций в составе внереализационных расходов.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин