Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 9 июня 2008 г. N 03-03-06/2/68 Об исполнении обязанностей налогового агента организацией, выплачивающей другой организации доход в виде дивидендов, по которому ставка налога на прибыль составляет 0 процентов

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 9 июня 2008 г. N 03-03-06/2/68

Вопрос: ОАО просит дать разъяснения по порядку исполнения функций налогового агента при выплате дивидендов по акциям в следующем случае.

Правильно ли мы понимаем, что, так как НК РФ не установлен порядок предоставления документов на применение налоговой ставки 0 процентов налоговым агентам, при исчислении налога по дивидендам по акциям налоговый агент исчисляет и удерживает налог по ставкам, установленным в подпунктах 2 и 3 пункта 3 статьи 284 НК РФ, т.е. 9 или 15 процентов, а налогоплательщики самостоятельно при подаче налоговых деклараций подтверждают право на применение ставки 0 процентов и осуществляют возврат излишне удержанного налоговым агентом налога из бюджета?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо по вопросу о порядке налогообложения дивидендов и сообщает следующее.

Подпунктом 1 пункта 3 статьи 284 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) предусмотрено, что к налоговой базе, определяемой по доходам, полученным российскими организациями в виде дивидендов, в случаях, предусмотренных указанным подпунктом, применяется налоговая ставка в размере 0 процентов.

Указанная налоговая ставка применяется к доходам в виде дивидендов при условии, что на день принятия решения о выплате дивидендов получающая дивиденды организация в течение не менее 365 дней непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 50-процентным вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарными расписками, дающими право на получение дивидендов, в сумме, соответствующей не менее 50 процентам общей суммы выплачиваемых организацией дивидендов, и при условии, что стоимость приобретения и (или) получения в соответствии с законодательством Российской Федерации в собственность вклада (доли) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарных расписок, дающих право на получение дивидендов, превышает 500 миллионов рублей.

Для подтверждения права на применение налоговой ставки, установленной подпунктом 1 указанного пункта, налогоплательщики обязаны предоставить в налоговые органы документы, содержащие сведения о дате (датах) приобретения (получения) права собственности на вклад (долю) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или на депозитарные расписки, дающие право на получение дивидендов, а также сведения о стоимости приобретения (получения) соответствующего права.

Порядок определения налоговой базы по доходам в виде дивидендов установлен статьей 275 Кодекса.

В соответствии с пунктом 2 статьи 275 Кодекса, если источником дохода налогоплательщика является российская организация, указанная организация признается налоговым агентом и определяет сумму налога с учетом положений указанного пункта.

Таким образом, применение налоговой ставки в размере 0 процентов, осуществляется налоговым агентом при распределении дивидендов в пользу налогоплательщиков, имеющих право на применение указанной налоговой ставки в соответствии с подпунктом 1 пункта 3 статьи 284 Кодекса.

Кроме того, условием применения указанной налоговой ставки является предоставление налогоплательщиком-получателем дивидендов в налоговые органы документов, предусмотренных пунктом 3 статьи 284 Кодекса.

В связи с этим, по мнению Департамента, налогоплательщику, имеющему право на применение налоговой ставки в размере 0 процентов, также следует предоставить соответствующие документы, подтверждающие указанное право, а также документальное подтверждение того, что такие документы были представлены в налоговый орган, налоговому агенту, на которого в соответствии с пунктом 2 статьи 275 Кодекса возложены обязанности по определению и удержанию суммы налога.

Мнение Департамента, приведенное в настоящем письме, не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое мнение Департамента имеет информационно- разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует налоговым органам, налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Врио директора Департамента

С.В. Разгулин