Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 7 июня 2008 г. N 03-03-06/353 Об особенностях исчисления налога на прибыль организаций при реализации покупных товаров, доукомплектованных дополнительными товарными единицами

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 7 июня 2008 г. N 03-03-06/353

Вопрос: 1. Согласно пп. 13, 14 п. 5 ст. 169 НК РФ в счете-фактуре должны быть указаны страна происхождения и номер таможенной декларации. При этом сведения, предусмотренные пп. 13 и 14, указываются в отношении товаров, страной происхождения которых не является Российская Федерация. Наша организация закупает на территории Российской Федерации у российского поставщика импортный и отечественный товар. Соответственно в счетах-фактурах, полученных от поставщика, при покупке импортного товара указаны страна происхождения товара и номер таможенной декларации. С целью наиболее продуктивной реализации товара и для расширения номенклатуры товар переукомплектовывается, а именно: закупаются импортные светильники с встроенными лампами (А) и отдельно закупаются импортные лампы (В). В светильниках лампы (А) заменяются на лампы (В) и впоследствии реализовываются светильники с лампами (В) и лампы (А) как отдельные товарные единицы. Просим разъяснить: должны ли мы заполнять столбцы "страна происхождения товара" и "номер таможенной декларации" и, если должны, то какие данные наша организация должна указать в этих столбцах в счетах-фактурах, выставленных покупателю при реализации вышеуказанного товара?

2. В соответствии со ст. 318 НК РФ расходы на производство и реализацию подразделяются на прямые и косвенные. Момент и порядок отнесения прямых и косвенных расходов на производство и реализацию различен. При этом отличается перечень прямых расходов по торговым операциям и при производстве товаров:

- по торговым операциям - это стоимость приобретения товаров и суммы расходов на их доставку (ст. 320 НК РФ);

- при производстве товаров перечень прямых расходов определяется налогоплательщиком самостоятельно в учетной политике (ст. 318 НК РФ).

Просим разъяснить, возникает ли непосредственно производственная деятельность (и соответственно необходимость внесения дополнений в учетную политику) у торговой организации в ситуации, изложенной в п. 1 данного запроса и в ситуации, когда закупаются четыре отдельные товарные единицы (коробка, корпус светильника, лампа, провод), из них комплектуется самостоятельная товарная единица (комплектация и технические характеристики каждой отдельной товарной единицы не изменяются)?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо и по вопросу о порядке налогового учета при осуществлении торговых операций сообщает следующее.

В соответствии со статьей 313 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно, исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, то есть применяется последовательно от одного налогового периода к другому.

Учитывая изложенное, принципы и порядок отражения для целей налогообложения отдельных видов деятельности, осуществляемых налогоплательщиком, должны быть отражены в учетной политике для целей налогообложения прибыли.

Подпунктом 3 пункта 1 статьи 268 Кодекса установлено, что при реализации покупных товаров налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на стоимость приобретения данных товаров, определяемую в соответствии с принятой организацией учетной политикой для целей налогообложения.

При реализации имущества в соответствии со статьей 268 Кодекса, налогоплательщик также вправе уменьшить доходы от таких операций на сумму расходов, непосредственно связанных с такой реализацией, в частности на расходы по оценке, хранению, обслуживанию и транспортировке реализуемого имущества. При этом при реализации покупных товаров расходы, связанные с их покупкой и реализацией, формируются с учетом положений статьи 320 Кодекса.

Согласно статье 320 Кодекса расходы текущего месяца разделяются на прямые и косвенные. К прямым расходам относятся стоимость приобретения товаров, реализованных в данном отчетном (налоговом) периоде, и суммы расходов на доставку (транспортные расходы) покупных товаров до склада налогоплательщика - покупателя товаров в случае, если эти расходы не включены в цену приобретения указанных товаров. Все остальные расходы, за исключением внереализационных расходов, определяемых в соответствии со статьей 265 Кодекса, осуществленные в текущем месяце, признаются косвенными расходами и уменьшают доходы от реализации текущего месяца.

Учитывая изложенное, при налогообложении прибыли от реализации покупных товаров, которые были доукомплектованы дополнительными товарными единицами, могут применяться положения статьи 320 Кодекса. При этом указанный порядок подлежит применению в отношении каждой товарной единицы, включаемой в процессе предпродажной подготовки, в состав реализуемого товара.

В отношении остальных вопросов, поставленных в вашем письме, сообщаем, что в соответствии с пунктом 11.4 Регламента Министерства финансов Российской Федерации, утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 23.03.05 N 45н, в Министерстве не рассматриваются по существу обращения по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин