Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 14 мая 2008 г. N 03-11-05/122 О порядке учета полученных (возвращенных) по договору займа денежных средств налогоплательщиком, применяющим УСН (заемщик), и налогоплательщиком, применяющим ЕНВД (займодавец)

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 14 мая 2008 г. N 03-11-05/122

ГАРАНТ:

См. также письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 3 октября 2008 г. N 03-11-05/231

Вопрос: Индивидуальный предприниматель, применяющий ЕНВД, предоставляет беспроцентный заем предпринимателю для ведения предпринимательской деятельности, применяющему упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения "доходы". В дальнейшем заемщик погашает задолженность по договору займа путем перечисления денежных средств на расчетный счет заимодавца. Увеличивается ли в данном случае доход кого-либо из предпринимателей на сумму заемных средств или полученной материальной выгоды?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросам учета суммы займа налогоплательщиками, применяющими специальные налоговые режимы, и на основании информации, изложенной в письме, сообщает следующее.

В соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики при применении упрощенной системы налогообложения должны включать в состав доходов, учитываемых при определении объекта налогообложения по налогу, доходы от реализации и внереализационные доходы. Указанные доходы определяются соответственно исходя из положений статей 249 и 250 Кодекса. При этом доходы, предусмотренные статьей 251 Кодекса, в составе доходов не учитываются.

Согласно положениям подпункта 10 пункта 1 статьи 251 Кодекса при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде средств или иного имущества, которые получены по договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления заимствований, включая ценные бумаги по долговым обязательствам), а также средств или иного имущества, которые получены в счет погашения таких заимствований.

Таким образом, индивидуальный предприниматель, применяющий упрощенную систему налогообложения (вне зависимости от выбранного объекта налогообложения), не учитывает в целях налогообложения денежные суммы полученные им по договору займа. В связи с тем, что статьей 250 Кодекса не предусмотрено включение в состав внереализационных доходов налогоплательщиков сумм материальной выгоды по договорам беспроцентного займа, организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, суммы материальной выгоды по таким договорам определять не должны.

При этом отмечаем, что налогоплательщики-индивидуальные предприниматели в связи с осуществлением предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход, освобождаются от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц только в отношении доходов, полученных от данной предпринимательской деятельности (пункт 4 статьи 346.26 Кодекса).

В свою очередь заключение налогоплательщиком единого налога на вмененный доход договора беспроцентного займа осуществляется не в рамках применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

На основании пункта 7 статьи 346.26 Кодекса налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом на вмененный доход, иные виды предпринимательской деятельности, исчисляют и уплачивают налоги и сборы в отношении данных видов деятельности в соответствии с иными режимами налогообложения, предусмотренными Кодексом. Указанные налогоплательщики обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом на вмененный доход, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин